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多缴税款申请退税权与税款追征权--基于权利义务对等的解释视角(二)

王震 / 2022-01-04
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  • 标签:
  • 权利与义务
  • 退税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    当后续发生的民商事行为导致前期依法缴纳的税款产生多缴时,退税申请期限从何时开始计算?

    多缴税款退税申请权与税款追征权之间的权利义务对等,并不应仅仅体现在退税申请期限与税款追征期限对等这一点,结合相关案件争议焦点,这一原则,对于我们正确理解《税收征管法》第五十一条,显然具有启迪意义。

     

    二、多缴税款退税申请期限的起算点

    刘玉秀案、营口生源房地产开发有限公司案中,如何确定多缴税款退税申请期限的起点,都是争议焦点,争议的共同特点表现为:当后续发生的民商事行为导致前期依法缴纳的税款产生多缴时退税申请期限从何时开始计算?

    刘玉秀案中:2011年9月5日,根据(2010)海民初字第9925号民事调解书确定的以房抵债,刘玉秀将房屋过户给沈恒,因该民事行为,刘玉秀缴纳了营业税城市维护建设税教育费附加;后海淀法院于2012年4月20日作出(2012)海民再初字第37号民事判决书,撤销(2010)海民初字第9925号民事调解书,刘玉秀现金偿还债务。刘玉秀与沈恒之间基于涉案房屋的以房抵债行为灭失,导致其前期缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加多缴。

    营口生源房地产开发有限公司案中:生源公司于2011年5月25日东方伟业(中国)投资控股有限公司签订《营口粮贸大厦裙房合作协议》,公司在收到预收款后按规定缴纳了营业税、土地增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加。后由于协议所附条件未成就,经双方协商一致协议解除,至2016年8月19日,生源公司将预收款全部退还。协议解除行为导致其前期缴纳的营业税、土地增值税、城建税、教育费附加多缴。

     

    上述案件中,税务机关都是从税款缴纳入库时间开始计算三年的申请期限,并以超期为由驳回纳税人的退税申请,进而引发争议。

    当后续发生的民商事行为导致前期依法缴纳的税款产生多缴时,退税申请期限从何时开始计算?从多缴税款退税申请权与税款追征权之间的权利义务对等原则出发,我们先从对应角度考量这一问题。即,当后续发生的民商事行为导致前期依法缴纳的税款产生少缴时,税款追征期从何时开始计算?

    如,原生产型外商投资企业经营期十年以上的,享受企业所得税“两免三减半”的优惠。假定某该类企业成立第一和第二年享受了免征所得税的优惠,经营期第九年的时候停止经营,按税法规定,应补缴其已享受的优惠。税务机关追征该税款的追征期从何时开始起算呢?如果从享受优惠的当期开始起算,那么,企业停止经营的第九年,显然已超过了最长五年的追征期限,这一政策也无从落实。税务机关的追征期限,显然从企业停止经营产生补缴税款义务之时起算。纳税人基于民商事行为产生补缴税款的义务,税务机关对应产生追征权,追征期限自此起算。

    基于上述分析,从权利义务对等原则出发,当后续发生的民商事行为导致前期依法缴纳的税款产生多缴时,纳税人基于后续发生的民商事行为产生退税权利,税务机关对应产生退税义务,退税申请期限自此起算。

     

    营口生源房地产开发有限公司一案中体现了这一裁判思路,再审法院认为,“再审申请人实际缴纳最后一笔税款之时即2013年6月24日,并不存在多缴税款的情形,因而也不存在退税事由,后来由于发生销售退款,才导致退税事由的发生,因此将最后一笔销售退款发生的时间2016年8月19日作为申请退税的起算点符合法律规定。”

    多缴税款退税申请期限与税款追征期限,是税收征管法设定的两种对应的时效制度。所谓时效制度,是指在不行使或怠于行使权利或权力持续达一定期间后,产生无法得到法律保障后果的制度。时效制度的设立旨在让权利或权力被及时行使,从而使社会秩序得以稳定下来,避免一直处于“悬而未决”的状态。“法律不保护权利上的睡眠者”,而这一切都以权利的存在为前提。基于此,对于《税收征管法》第五十一条有关多缴税款退税申请期限的规定,显然需要我们透过文义更多从实质上去把握。

    (未完待续)

    王震希言税语

    作者
    • 王震 高级会计师、注册税务师、律师。
      微信公众号:希言税语
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