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例解以资产清偿债务的处理

徐峥 / 2021-12-15
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    1、现金清偿债务

    甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税),由于未按期还款,4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组,甲公司用银行存款支付460万元后,余款不再偿还。乙公司应收账款账面余额500万元,已计提坏账准备50万元,账面价值450万元,应收账款公允价值为460万元。

    ①甲公司(债务人)会计处理

    借:应付账款——乙公司   500

      贷:银行存款                   460

        投资收益                    40

    注意:甲公司应付账款少还钱不确认债务重组利得不计入营业外收入,而是按照金融工具准则处理,确认为投资收益

    ②乙公司(债权人)会计处理

    借:银行存款     460

      坏账准备     50

      贷:应收账款——甲公司  500

        投资收益             10

    注意:应收账款少收钱,不计入营业外支出,而是视同出售应收账款,将损益计入投资收益。

     

    2、固定资产清偿

    甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税),由于未按期还款, 4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务,该设备账面原值为700万元,已提折旧300万元,账面价值400万元;债务重组日该设备的公允价值为350万元(不含增值税,增值税率13%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司应收账款账面余额500万元,已计提坏账准备50万元,账面价值450万元,应收账款公允价值为460万元。

    ①甲公司(债务人)的会计处理

    借:固定资产清理 400

      累计折旧      300

      贷:固定资产——设备  700

    借:应付账款                       500    

      贷:固定资产清理                       400

        应交税费——应交增值税(销项税额)  45.5

        其他收益——债务重组收益     54.5

    注:新准则不再区分债务重组利得和资产转让损益,而是将重组债务账面价值与资产账面价值的差额计入其他收益(涉及非金融资产时)。

    ②乙公司(债权人)的会计处理

    借:固定资产                414.5 

      应交税费——应交增值税(进项税额)(350×13%)45.5

      坏账准备                      50

      贷:应收账款                     500

        投资收益                     10 

    注:以放弃债权公允价值460万元作为取得固定资产的含税公允价值,故扣除可以抵税的进项税额后,固定资产入账价值为414.5万元。

     

    3、存货清偿

    丙公司从丁公司购入原材料一批,价款共计113万元(含增值税),现丙公司未按期归还,经双方协议,丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品公允价值为80万元,增值税税率为13%,产品成本为68万元。丁公司应收账款113万元,已计提坏账准备10万元,账面价值103万元,该应收账款公允价值为105万元。假定不考虑其他税费。债务重组日会计处理如下:

    ①  丙公司(债务人)的会计处理:

    借:应付账款     113

      贷:库存商品            68

        应交税费——应交增值税(销项税额)   10.4

        其他收益           34.6  

    注意:用存货抵债,不属于日常活动,不执行收入准则,不确认营业收入,而是计入其他收益。

    ②  丁公司(债权人)的会计处理:

    借:库存商品                  94.6

      应交税费——应交增值税(进项税额)10.4

      坏账准备                           10

      贷:应收账款                           113

        投资收益——债务重组收益    2

     

    4、长期股权投资清偿

    甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税),由于未按期还款, 4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以其持有的对A公司40%股权的长期股权投资抵偿债务(采用权益法核算)。该长期股权投资账面余额为400万元(其中投资成本300万元,损益调整100万元),未计提减值准备,确定的长期股权投资的公允价值为460万元;乙公司应收账款账面余额500万元,已计提坏账准备50万元,账面价值450万元,应收账款公允价值为460万元。假设不考虑相关税费。

    ①甲公司(债务人)的会计处理:

    借:应付账款       500

      贷:长期股权投资           400

        投资收益                  100

    ②乙公司(债权人)的会计处理:

    借:长期股权投资            460

      坏账准备                 50

      贷:应收账款                500   

        投资收益               10

    徐峥

    作者
    • 徐峥 中国会计视野论坛职业规划版版主,注册会计师、税务师、资产评估师、国际注册内部审计师、注册房地产估价师、高级会计师。
      公众号:徐风细语
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