私车公用不付费,只报油费对不对

案例：员工跨市出差时，没有乘坐公共交通，开员工私车，公司和员工之间无租车协议，不付租赁费，根据其每次的出差审批单、往返里程参考、加油票予以实报实销合理范围内的加油费。

李志远观点：理论上来讲，员工可以将车辆无偿提供给企业使用，同时无需视同销售缴纳增值税或个人所得税等相关税费；《民法典》中并未规定车辆租赁必须采用书面形式合同，员工和企业间通过口头形式约定相关加油费、过桥费、过路费由公司承担；公司有相关制度或者能够提供出差审批单、往返里程参考资料以及加油票据，证明业务的真实性、相关性和合理性，该项费用应准予在计算应纳税所得额时扣除。

值得注意的是，国家税务总局的相关文件并未对此问题做具体规定。部分税务机关对私车公用的答复或要求，请参看：关于“私车公用”各地政策汇总及点评

关于“私车公用”各地政策汇总及点评

山西

问：私车公用产生的油耗、过路过桥费、修理费等费用在企业列支后，这些费用可以在企业所得税税前扣除吗？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

综上，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。　（2019-04-09）

建筑财税李志远点评：此答复未考虑个人收取租金每次不超过500元的，可以用收款凭证作为税前扣除凭证的规定；另外，个人认为应该允许0租金情况下，相关费用也允许税前扣除。

陕西

企业因工作需要租用个人车辆并支付给员工租金等费用的用车方式，属于租赁，企业发生的租赁费用可凭有效凭证在企业所得税前扣除。

企业与个人未签订租赁合同而支付给员工的所得，企业租金费用不允许在企业所得税前列支，员工所得需按“工资薪金所得”计算缴纳个人所得税。企业与个人签订了租赁合同，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期间发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实合法有效凭证的基础上，允许税前扣除。其他应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。

建筑财税李志远点评：税法文件并未要求企业发生交易必须签订合同，笔者认为不应该将“是否签订租赁合同”作为是否允许税前列支的条件。只要属于真实的业务，取得相关真实合法凭证就应该允许税前扣除。同时不论是“未签订合同的所得”，还是租赁所得，都应该计算缴纳个人所得税。

天津

企业租赁交通工具发生的支出如何税前扣除问题？

（一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。

（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。

建筑财税李志远点评：按照上述答复，提供租赁服务的个人必须具备营运资质，相关费用才能根据合同约定，并凭发票在税前扣除，否则不得税前扣除。

福建

问：一般纳税人企业的员工将自有车辆租赁给企业使用，取得修理费和加油费的增值税专用发票能否进项抵扣？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定：

“第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

……

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

……”

一般纳税人企业的职工将自有汽车租赁给该企业，如果签订定期租赁合同，期间取得修理费、加油费、保险费等的增值税专用发票可以进行进项抵扣。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

江苏

根据《关于企业所得税若干具体业务问题的通知》（苏国税发〔2004〕97号）规定：

“四、关于“私车公用”费用的扣除问题

“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。”

企业由于生产经营需要租入企业员工的交通运输工具，发生的租赁费及与其相关的合理的油料费、停车费、公路收费、修理费（除保险公司的赔付款）等费用，按合同约定凭租赁合同或协议及合法凭证，准予在税前扣除。租入交通工具的保险费、车船税以及按合同约定应由出租方负担的费用，不得在税前扣除。“私车公用”难以分清个人消费和企业使用的，租赁期间发生除租赁费以外的各项费用不得在税前扣除。

安徽

问：企业租用员工个人车辆，取得的油费发票所提示的金额，是否可以在企业所得税税前扣除？

答：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业租赁合同中约定的在租赁期间发生的，由承租方负担的且与承租方使用车辆取得收入有关的、合理的费用，包括油费、修理费、过路过桥费等凭合法有效凭证可以税前扣除；与车辆所有权有关的固定费用包括车船税、年检费等不论是否由承租方负担均不予以税前扣除。 

宁波

问：租入汽车的修理费能抵扣吗?

答：根据《宁波市国家税务局货物和劳务税处关于明确部分政策口径的通知》（甬国税货便函[2017]6号 ）第三条规定：“承租方负担的且与承租方使用车辆取得收入有关的、合理的费用，包括油费、修理费、过路费等，凭合法有效凭据按规定抵扣进项税额；与车辆所有权有关的固定费用如年检费、保险费等，不论是否由承租方负担，不予抵扣进项税额。”

国家税务总局

《关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》（国税函[2007]305号）规定：“企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。”

建筑财税李志远总结

1.因私车公用给予职工个人的费用可以作为交通补贴，按照工资薪金在税前扣除。

2.采用租赁方式，一般要求必须有相关的合同或协议，与车的使用相关的汽油费、过路过桥费和停车费才可以扣除；同时，与车本身所有权相关的车辆购置税、折旧费以及保险费，因为是租不租都会发生，作为不相关费用不得扣除。当然，对于维修费是属于哪一类，一般规定属于和使用权有关的费用，但也有税务机关认为属于和所有权有关的费用。

3.按照国家税务总局2018年28号公告的相关规定，如果每次支付给出租个人的费用不超过500元，可以以收款凭证作为税前扣除凭证。

4.个人认为，企业可以和个人签订零租金的“私车公用”合同，按照财税【2016】36号文件第14条的规定，也不属于视同销售行为，个人不需要缴纳增值税。