又是一个朴朔迷离的虚开案

近日，我在“明哥说税”看到一个案例《勘破大量小规模企业顶额开具增值税电子普通发票后失踪迷局》。这案例也非并有多么骇人听闻，但仔细推敲之下，这个“虚开案”却充满了朴朔迷离的神秘色彩。

先把文章中关键的数据摆上来。

“深圳市C公司等120多户企业经营活动反常，疑点十分突出：……

这些企业的开票金额全部为顶额开具；从开票时间上看，企业的开票时间点全都集中选择在凌晨，在1天时间内就把当月企业可开具的发票数量一次性全部开完。……

这120户企业大多已处于走逃或失联状态，其中非正常户占比超过了90%。……

这逾百户经营异常企业，全部为2019年4月~2020年7月这段时间集中注册成立，均为增值税小规模纳税企业。……

C公司等120户企业的开票时间、开票品名和手法高度雷同，而且企业在顶格开具发票后便销声匿迹，……

经查，沈某等5名人员结成团伙，通过购买方式控制和获得大量空壳企业后，采取异地开票方式，共对外虚开增值税普通发票15.8万余份，涉案金额10.05亿元，其中虚开增值税电子普通发票3.7万余份，虚开金额共2.35亿元。……”

从目前全国各地报刊媒体报道的普票（电票）虚开案例来看，作为小规模纳税人，虚开人员大部分是采用注册虚假企业，最高限量领用发票，再最大限额开具发票，然后走逃失联，逃避税款征缴这类“暴力”手法来虚开普票。此类手法已屡见不鲜，文章的案例与之大同小异，但有几个蹊跷之处。

我们先来看：虚开团伙对外虚开增值税普通发票（以下简称“普票”）15.8万余份，涉案金额10.05亿元，其中虚开增值税电子普通发票（以下简称“电票”）3.7万余份，虚开金额共2.35亿元。

这样平均每份普票开具的金额是10.05亿元÷15.8万份＝6361元/份。如果是电票，平均每份电票开具（虚开）的金额也是2.35亿元÷3.7万份＝6351元/份。

我不禁有些纳闷，一般小规模纳税人企业，通常情况下，普票的最高开票限额是1万元（新登记企业即可取得这样开票限额）不稀奇，以此推断，平均每份发票开具6300多元的金额怎么算是“顶格”开具？会不会是小编搞错了？

可能会有读者反驳我，有作废发票呀，15.8万份发票可能包括作废发票。假设“顶格”金额按1万元来开具，实际需要发票是10.05亿元÷1万元/份＝10.05万份，也就是说虚开的15.8万份发票中有近5万份发票是“作废”的，即每开具3张发票就有1张是作废发票，呵呵虚开团伙会是浪费发票还浪费时间的生手？

我们再来计算一下，平均每户企业开具的发票份数：15.8万份÷120户＝1316份。这1300多份发票，一户企业一次性就能取得？就算一次性取得，那能一天之内就全部开具出去？不要忘了，文章可是说企业“1天时间内就把当月企业可开具的发票数量一次性全部开完”。从现实操作，税务机关对新登记的企业，或者登记不久的企业，如果是小规模纳税人，一般情况下每月发票领用都控制在50份以下。如果领用量超过50份或突然增大，就会引起税务机关的关注。但文章中没有提到企业因为发票领用量引起税务机关的怀疑。

最后，我们再来计算一下。平均每户企业的虚开金额：10.05亿元÷120户＝837.5万元/户。这样企业在短时间内，1个月以内，即便按季度纳税申报，也只有3个月的时间，虚开如此大的金额，难道不会引起税务机关的关注？而且小规模纳税人销售额一旦超过一般纳税人标准500万元，税务机关肯定会去督促其登记为一般纳税人。所以虚开团伙只能象文章所述“在顶格开具发票后便销声匿迹”，“120户企业大多已处于走逃或失联状态，其中非正常户占比超过了90%”。但是，诡异的是，在近两年的时间里，虚开团伙接二连三利用虚假企业大额虚开，然后走逃失联，居然一开始没引起税务机关的关注，从几户，十几户，几十户，发展到后来的120户，可谓隐蔽性很强。这个团伙会不会“创新”了什么伎俩呢？

当然，我们知道报刊媒体不能将违法犯罪的手法报道得过于详细。所以我对“虚开”手法的剖析也就到此为止（又让想学习反虚开的不法之徒失望了），但一个朴朔迷离的案例还是有很多值得我们去思考去探索的地方。