如何搞定未实现损益的抵消和还原?这个心法或许有用

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缘  起

合并层面关联交易的抵消，大家学过会计，大抵都知道。但涉及到未实现损益的抵消和还原，却有点不能胜任，也有朋友给小编留言，希望聊聊。

今天我们就举例来讲，但是实务中的例子是无法穷尽的，咱们还是得找到通用的“心法”，才能灵活运用和处理。

关于“心法”，小编会毫无保留和大家分享，且随我一起往下看。

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未实现损益抵消和还原的“心法”

预先掌握，必先苦习内功心法。心法在于三点：

从合并层面去理解业务

用业务来判断合并报表各科目应有的金额

用桥梁（分录）连接起单体和合并的处理

只要真正掌握了上述三点，小编可以拍胸脯保证，未实现损益的抵消和还原，乃至合并层面几乎所有关联交易的抵消和还原，都可以“信手拈来”。

我们今天就用简单的两个例子，来演练上述的三点。

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货物购销未实现

货物采购和销售是关联方之间最常见的交易。在怎样的情况下会出现未实现？在其中一方未将上述交易全部确认在当期损益时。比如：

A公司是一家生产、销售家具的集团公司，国内销售由子公司B负责。A公司将生产的家具出售给B公司，再由B公司对外出售。

2020年，A公司出售给B公司1000万元，结转成本900万元。B公司对外出售80%，确认收入960万元，相应结转成本800万元，期末库存200万元。（上述金额均不含税）

单体的处理，大家都比较明确。合并的处理，我们首先来理解业务。

1. 从合并层面去理解业务

在合并层面，A公司生产了价值1000万元的家具，对外销售80%，确认收入960万元，期末库存200万元。在合并层面，我们是从合并整体出发来看交易的。

2. 用业务来判断应有的金额

期末库存200万元，其实是包含未实现损益的。实际的库存=900*20%=180；因此需抵消存货20万元（未实现的部分）

本期收入，应是80%存货对外出售的收入=960万元，因此A公司的1000万元收入，必须抵消；

本期成本，A公司确认了900万元，B公司确认了800万元，实际应确认的成本是900*80%=720万元，因此要抵消的成本为=980（900+800-720）

3. 用桥梁（分录）连接起单体和合并的处理

这样，我们就得到了第三点的桥梁分录：

借：主营业务收入 1000

      贷：主营业务成本  980

             存货                20

当然，实务中的未实现毛利一般来说，算起来会更难一些。问题主要在于课本上的知识要运用到实践中，还有赖于更多对业务的理解。

也就是说，上述的第二和第三步是会计功底，第一步理解业务是最为关键的。一切撇开业务，在合并层面的抵消和还原，都是“耍流氓”。

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资产购销未实现

我们再来看看资产的购销。资产的购销主要分为两种：

A卖给B，A确认收入，B确认资产；

A卖给B，A确认资产处置收益，B确认资产；

我们按照第一种来举例说明。

A公司是一家生产、销售家具的集团公司。B公司是A公司的子公司，需要购置家具，作为办公用固定资产。

2020年6月，A公司出售给B公司1000万元，结转成本900万元。B公司确认固定资产1000万元，并按照10年摊销，2020年摊销50万元，计入管理费用。（上述金额均不含税，假设残值率为0）

也许上述的抵消很简单，但我们仍用心法的三点来为大家阐述思路：

1.从合并层面理解业务

在合并层面，A公司生产的1000万价值的家具，作为管理用资产使用。

2.用业务来判断合并报表各科目应有的金额

上述交易在合并层面并不属于“销售”，因此无法确认收入，收入应抵消1000万元；同时也应冲减（A公司的）成本900万元。

上述交易中，固定资产实际账面原值应为900万元，因为“我拿自己生产的产品作为管理用资产，应是账面价值平移”。因此其中的100万元（未实现的），就需要在合并中抵消和还原。

上述交易在合并层面属于真正的管理使用，应进行折旧摊销，计入管理费用，科目是准确的，但是由于资产原值的变化，折旧费用的金额也会发生变化，按900万元原值来计算，实际计提的管理费用应是45万元。

3.用桥梁（分录）连接起单体和合并的处理

这样，我们又很轻松地得到了桥梁分录：

借：主营业务收入   1000 

     贷：主营业务成本     900

           固定资产-原值    100

借：累计折旧   5

      贷：管理费用   5

通过上述心法，我们对分录的理解是很到位的，完全不需要去记忆分录。

但这对我们理解业务的要求是不低的。这也恰恰证明：灵活的思考比死记硬背更重要。

那么，如果A公司是资产处置收益，那又应该如何做呢？大家不妨用上述的心法，思考一下。

05

总  结

心法就聊到这里了。如果你看完后，没有感觉到心法的奥妙，可能会怪小编“故弄玄虚”。

但我想说，会计原本就是一种经济语言，是经纪业务活动的表达。在单体如是，在合并亦是。

这一点，是咱们干财务、审计这一行，都需要或早或晚Get的点。Get越早越好~

最后，希望本文对大家有所帮助！