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准则起草者讲解所得税会计

左岸金戈 / 2021-02-19
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  • 所得税会计
  • 递延所得税
  • 递延所得税资产
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    关于所得税会计,我此前在会计为什么系列中写过几篇。

    会计为什么系列15-所得税1

    会计为什么系列16-所得税2

    会计为什么系列17-所得税3

    会计为什么系列18-所得税4

     

    但是说实话,比较少有人能读下来,一方面可能是我写的不够通俗,虽然我已经非常努力的想通俗化,一方面是长篇大论的文字,对于目前人们普遍接受几分钟短视频的习惯来说,可能是有点难度。还有一方面就是,目前在会计应试教育下,谁还有心思看你这么多字的文章,有这个时间背一背公式,多几套题目不香嘛。因为对很多人,很多企业来说,所得税会计这个东西只存在考试里,就算上市公司这个也交给审计机构来做(类似如编制合并报表这种,也变成审计机构的事情了,于是乎事务所又做账又审账,多方“共赢”)。

    因此公众号写这类理论文章,从阅读量考虑是不讨好的事情。还不如写个《企业会计分录大全》来的实际。

     

    此前对于所得税会计这类文章,我利用了比喻、表格、图形等多种方式,试图将所得税会计这个问题讲清楚。但是这几天看到财政部焦晓宁老师的新闻,然后回看焦晓宁老师,关于所得说会计的讲解视频时。我才发现忘记了从递延所得税资产/负债,这个概念的最基础的定义出发。那就是既然是递延所得税资产/负债,那么我们不知道什么是资产或负债吗?

    资产是指由企业过去经营交易或各项事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。因此在当期发生了一个交易和事项,这个交易和事项在发生以后,它会导致我在未来期间应缴纳税金的减少。那么你的经济利益流出的减少相当于是一种利益的流入,也是一种资产的概念。那么递延所得税负债也是一样。

    以上这段话,有人肯定会晕掉,什么经济利益流出的减少相当是利益的流入。我们都是按照会计上能扣多少,比对税法上能税前扣除多少,两者比较看是递延所得税资产还是负债。

     

    其实在相关教材和所得税理论里面,所得税会计一般是如以下般阐述。

    按照资产负债表债务法的理论,资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额。

    资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额。

    资产的账面价值大于其计税基础的,表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入高于按照税法规定允许税前扣除的金额。产生增加未来期间应纳税所得额的因素,增加未来期间以所得税税款的方式流出企业的经济利益应确认为递延所得税负债。

     

    以上三段理论,放在一起大家有可能真不知道,这里面在讲什么东西。举个例子,2020年12月31日,固定资产的账面价值100万,按照“资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额。”那么定资产账面价值100万元,为你带来的未来经济利益的总额是多少?

    有人说:“这怎么知道,要看固定资产使用而产生价值来定”。如果你这么想,很显然是错误的。价值100万元的账面资产,可以在未来不断使用,直到使用到账面金额为0,为止。把一个资产从100万用到0,你说受益的金额是多少?

     

    为什么我们考CPA,以及各类老师讲课都不是这么讲解的呢?因为所得税会计起草者焦晓宁,她就是这么讲解的。看到这,有人肯定会说,谁是焦晓宁?关于她的什么新闻?她和所得税会计之间有什么事情?

    1月23日晚间,华泰证券发布公告,聘任焦晓宁为公司首席财务官,并表示,焦晓宁女士将在申请并取得证券公司经理层高级管理人员任职资格后,正式出任公司首席财务官。此前,焦晓宁的工作是中国证监会会计部副巡视员、副主任。焦晓宁曾多次参与会计准则起草制定简历显示,焦晓宁女士,1970年12月出生,硕士。曾任中国工商银行股份有限公司北京分行干部,财政部会计司综合处干部、副主任科员、主任科员。

    2003年11月至2009年11月,焦晓宁任财政部会计司准则二处副处长、制度二处调研员。2009年11月起履职证监会,至2014年1月任中国证监会会计部制度处干部、调研员、处长、正处级领导干部;2014年1月至2020年1月任中国证监会会计部副巡视员、副主任。

    根据有关资料,焦晓宁此前主要负责资本市场财务信息披露规则制度及执行监管工作,在财政部会计司工作期间曾主持起草《企业会计准则第18号——所得税》、《企业会计准则第20号——企业合并》等多部会计法规,参与编写《企业会计准则讲解2008》、《企业会计准则讲解2010》等权威著作。

    记得早在多年前就曾看过“焦晓宁”的一个关于所得税会计讲解的视频,这个视频也是06年新会计准则颁布时,在财政部刘玉延司长组织下,派出财政部内部人员,对新会计准则各个具体准则进行逐一讲解。

    作为企业会计准则,两个相对比较难的准则部分《所得税》、《企业合并》都是由焦晓宁主持草的。可见其会计准则的功力之深厚。

     

    所以今天抽空把视频中关于里面对于理解所得税会计的部分,关键片段文字摘录如下:


    首先我们来看一下呢,为什么要确认递延所得税资产负债。应该说确认递延所得税资产和负债体现了我们会计上核算的一些基本的原则。

    那么按照基本准则的界定呢,资产是指企业由过去交易的事项所产生的,由企业拥有控制的这类能够导致未来经济利益流入的这种资源。

    那么从所得税的角度来考虑,假如说我们在当期发生了一个交易和事项,这个交易和事项在发生以后,它会导致我在未来期间应缴纳税金的减少。那么你的经济利益流出的减少相当于是一种利益的流入,也是一种资产的概念。那么递延所得税负债也是一样,

    所以我们确认递延所得税资产和负债直接。这是符合我们基本准则当中对于资产和负债的界定。

    另外一个方面呢,确认递延所得税资产和负债,以及由确认这部分递延所得税费用所产生的我们利润表当中的费用因素,直接体现了我们会计当中的权责发生制原则。

    因为按照权责发生制呢,企业在当期已经实现的收入或者说呢应该承担虽然没有实际支付的费用,都应该记录到他所归属的期间。

    那么从所得税的因素来考虑,我们在销售了一批商品以后,一般情况下呢我们是考虑到商品销售收入扣除它的成本,实际上呢你的收入扣除成本以后有所得。

    那么按照所得税法的规定,你需要交税这笔税费。也是应该进入到他所属的期间。所以所得税会计呢从权责发生制的原则,它是把某一个交易或事项发生以后,与它相关的所得税费用或者收益的因素计入到他所属的期间。

    所以基本上呢我们这个所得税的会计核算体现了会计上的这些基本的核算原则。

     

    我们举个例子,

    比如说一项资产的账面价值大于它的计税基础,那么这个资产它现行的账面价值是两百万。

    按照税法规定呢,就这项资产来讲,在未来期间可以税前扣除的总额是一百五十万,也就是它的计税基础是一百五十万。

    那么大家知道这项资产它的账面价值所代表的是未来经济利益的流入。就这项资产来讲,我在未来期间可以得到的经济利益的流入总额是两百万,这两百万当中,在未来期间可以实际税前扣除的金额只有一百五十万,那么中间这个差额是在未来期间需要交税的,需要增加你未来期间由于税金这种因素所导致经济利益流出的。所以我们需要确认的是。递延所得税的负债。

    那么在资产的账面价值小于它的计税基础的时候,反过来,

    如果这项资产它现行的账面价值是一百五十万,从这项资产在未来持续持有期间可能产生的经济利益流入是一百五十万,

    但是它的计税基础是两百万。也就是说从这项资产来讲,在未来持续持有期间可以税前扣除的总额是两百万。

    那么除了扣除这项资产自身所产生的经济利益之外,它可以进一步减少其他资产所产生的经济利益。所以在产生这个时点上,对于资产的账面价值小于它的计税基础这种情况下,我们应该确认的是一个递延所得税的资产。

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    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公众号:数豆职人
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