财务报表操控与反操控---应付账款篇

资产负债表中负债的应付账款背后是企业的成本和费用。企业最重要的合作者供应商就是此科目的所有者。企业无论大小、规模、优劣都需要取得供应商的支付才能生存和发展。现代企业的信用是生存的基础，只有供应商给予账期的支持才能取得“无偿”的贷款，给客户提供分期或者长账期才能基础。当然，看上去无偿或者免费的供应商账款，实质上还是存在信用成本的，并不能一直运用延长供应商的账期来占用供应商的短期资金去投入到高收益的投资中。相关的失败案例很多，特别是中国经济发展的初期，大量的企业通过无偿占用供应商的资金快速做大，但一样快速衰退，比如早期的国美电器就是通过不断的开店来扩大市场规模销售快速增长，占用供应商的无偿的资金投入到地产等长周期高收益的项目中去赚取高额收益，但一有经济波动就会产生收入下降，短期将面对巨大的现金流风险，需要偿付被长期项目占用的资金还到期的供应商款项，如果无法偿还就会面对供应商的起诉以及银行等债权人的跟进收贷风险。

具体到财务报表操控与反操控上主要是体现在应付账款科目上。具体个人总结为以下从财务报表角度看，操控可以分为三类：

第一类、应付账款技术：通过企业的对应付账款的管理，优化供应链管理与供应商一起为客户创造高品质的产品和服务，取得长期的可持续的回报。

1、企业常见财务操控手法：

手法一：通过供应链管理消除共同的无价值成本，来加快存货的周转效率提高产品的价值。

案例：丰田汽车为代表的日本企业通过零库存管理的创新来与供应商一起优化供应链达到按客户订单及时供应。

从财务报表角度来看，即时生产可以按客户订单及时交货就可以通过加速周转来达到成本最优，同时供应商的库存成本和生产成本一样可以达到最优。就可以为最终客户创造最终的价值最大化。从应付账款来看，这样供应商的货款从金额来看将是最小化的，因为库存减少了。货款的支付一样可以及时，因为产品的周转加快了。

手法二：通过产品设计时就由供应商来外包参与达到成本最优化。

案例：医药行业的外包研发和生产就是最好的案例。

从财务报表角度来看，医药行业的研发成本投入是长周期高成本高风险的。原创药巨头通过外包研发和生产将可以降低在研发和生产的设备投入以及提高研发和生产的效率，让新药的研发和生产周期变短，节约了成本和投入。从应付账款角度看，就是通过外包降低了应付账款的金额，节约了企业的成本和费用。

2、审计应对武器：

一般通过外部函证：银行、客户、供应商等。

特点：（以报表期余额为主）

内部财务资料审计：合同、资金，发票、人力资料。

访谈：企业管理层等。

第二类、应付账款泡沫：通过财务技术让财务报表的应付账款美化。

1、企业常见财务操控手法：

手法一、通过应付账款会计政策选择来达到美化会计报表的目标。比如，通过债务重组来减少应付账款。

手法二、通过控制应付账款的时间差来操控进入费用和成本的时间。

手法三、通过资本化来增加存货等资产的账面价值，延后进入损益表的时间。

手法四、通过金融来将应付账款出表变为融资。

2、审计应对武器：

基于第一类的武器，个人认为还需要进行改进，特别是对会计政策的审计和判断可以与同行业比较来发现操纵会计政策的问题。

3、案例：延迟入账票据背书

中国证监会行政处罚决定书（江苏澄星磷化工股份有限公司、李兴、周忠明等20名责任人员） 

第三类、应付账款幻术：通过财务造假让财务报表应付账款达到利益各方的需要。

1、企业常见财务操控手法：

手法、直接账务造假。

案例：

摘自（中国证监会行政处罚决定书（北京兴华会计师事务所、王全洲、杨轶辉等4名责任人员） ）

2、审计应对武器：

此类造假第三方审计师发现的情况很少，基本都是基于内部举报或者是企业经营失败后的监管机构事后的调查发现。