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[闲言“税”语]是否是建筑物就要交房产税呢

程学喆 / 2020-09-12
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  • 建筑物
  • 房产税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    自从上周写了关于房产税中土地价值的小专题后,勾起了几位亲关于房产税的问题,其中就具体的问了一些的建筑是否也要交房产税。今天咱就说说这事。

     

    房产税,顾名思义是以房产为征收对象的一种财产税

    那什么是房产?有房证的?还是所有建筑?简易房简易棚交不交呢?

    在目前的《中华人民共和国房产税暂行条例》(下文简称《条例》)中对房产的概念并无明确的解释,从《条例》的表述和结构来看就没准备解释,估计是因为这个税种的名字已经点出征收对象了,86年写的还是稍显随便。

    不过执行起来现实情况并不简单,于是之后又补了文件加以说明:


    财税地字[1987]3号    (下文简称“3号文”)

    一、关于“房产”的解释“房产”是以房屋形态表现的财产。

    房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

    独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等,不属于房产。


    这段通过对外形构造及用途的表述,加上举例排除,说的算比较详细了。而且并未提及“房产证”,所以是否取得房产证并非是否缴纳房产税的判断依据。

    本来按照这个解释判断交就是了,但是之后的一个文件又让人产生困惑:


    财税〔2008〕123号(下文简称123号文)

    为明确和规范加油站罩棚房产税政策,现就有关问题通知如下:加油站罩棚不属于房产,不征收房产税。以前各地已做出税收处理的,不追溯调整。


    文件中的“加油站罩棚”大家都见过,就是加油站上面那个用柱子支起来的顶棚。按照3号文的表述,属于“屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所”,但是不交......那能不能举一反三,一些工厂、仓库或货运场站里搭建的半封闭或者也是“柱子”或“架子”支个房顶的那种,我们就暂将其称为“简易棚”吧,用来遮风挡雨堆放货物、停放车辆等。

    那么这跟加油站的罩棚很像的简易棚,而且还不一定有加油站的罩棚大,那交不交房产税呢?

    这种简易棚目前查到发现的基本上都会要求缴纳的,毕竟符合3号文的条件,又不属于123号文的排除项。

     

    会感觉不合理不公平,抛开对某些行业的“倾斜”不说(关于油的特殊政策又不是这一个),从123号文的表述也能看出些端倪:“以前各地已做出税收处理的,不追溯调整。”什么意思?之前收了的,如果将不是房产判断为房产,判断错了多收税的话就要退给人家啊,这是税收征管法的要求,怎么就不追溯了?另外如果原来应该征,之后给免的,那应该按免税下文件,而不是但把这个从“房产”里摘出去。所以意思其实还是想说在文件出来之前这个“棚”属于“房屋”,只不过税局放弃了对之前未缴税款的追索。

    因此只能说加油站罩棚只是个特例,虽符合3号文中房屋的定义,但由123号文官方给从“房屋”中剔除。没有“等”字、没有其他类似情况参照执行。所以,其他类似的“简易棚”只要符合3号文定义,那就仍属于房产税的征收范围,如果税局查到要求缴税的话还是有法可依的。不过你这棚子如果是像大雨伞一样的,那就不符合“两边有柱”的表述了,就不交了

     

    还有一种,活动板房,交不交房产税呢?毕竟增值税已经将出售活动板房并安装判定为销售货物和建筑服务,并非销售不动产,那是不是就不是房产税中的房屋了呢?

    房产税就要看房产税的文件,而不是用其他税种去推。

    此类板房组装后必然符合3号文中房屋的判断条件,毕竟3号文并未对材质和是否便于拆卸作出要求。那就一定要交房产税了么?也不是,还有文件:

     

    财税地字〔1986〕8号

    凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋,不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的,在施工期间,一律免征房产税。但是,如果在基建工程结束以后,施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的,应当从基建单位接收的次月起,依照规定征收房产税。


    说的已经很清楚了哦,注意里面的时段。不过文件说的并不是专指活动板房,而是所有的“临时性”房屋,活动板房也算是其中的一种。其中也提到了各种棚,也算是佐证了各种棚的确是“房屋”的范围。

     

    除了上面这些,再补充两点:

    一,注意房屋所在地

    房产税只是在城市、县城、建制镇和工矿区征收。

    城市是指经国务院批准设立的市。城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城。不包括农村。

    县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。

    建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。不包括所辖的行政村。

    工矿区是指工商业比较发达,人口比较集中,符合国务院规定的建制镇标准,但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。

    具体范围搞不清楚可以去主管局查地图。不在以上范围的房屋不征收。

     二、闲置的房产也要交么?

    上面说了,房产税属于财产税。除了满足条件享受优惠的企业,只要属于征收范围,无论是否闲置都要交。财产税,是你有你交不是你用你交。

    不过,所谓闲置中也有俩特例可以不交: 

    (一)经有关部门鉴定,对毁损不堪居住的房屋和危险房屋,在停止使用后,可免征房产税。

    (二) 房屋大修停用在半年以上的,经纳税人申请,在大修期间可免征房产税。

    程学喆毛头鹰

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