总结|固定资产监盘的审计

审计笔记

按：固定资产监盘，往往要比存货监盘容易得多，且投入的时间和精力都会比存货监盘少很多，这可能是核算的内容以及重要程度较存货都比较容易造成的，但是，实务中，固定资产监盘也会存在各式各样的问题，如不认真细致，也会给我们带来很多风险。

一、监盘的目标和意义

监盘程序简单说就是观察和检查程序的综合体，也就是说在实地观察和检查固定资产，验证固定资产的存在认定，也就是说企业记录在账上的固定资产到底有没有的问题，是否真实存在。

注意事项：

实地检查重要固定资产（如为首次接受委托，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的。

会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO业务,如果实施监盘程序确有困难，注册会计师应考虑能否实施有效替代程序(包括聘请专家进行监盘程序)以获取充分、适当的审计证据，否则注册会计师应考虑上述情况对审计意见的影响。

二、谁对固定资产的盘点负责

实务中，我们在做固定资产监盘前，应该先与固定资产的管理部门进行沟通，获取资产管理部门的固定资产盘点计划，了解企业的固定资产基本情况以及盘点时间、范围、人员安排等，由于固定资产的增加和减少不像存货增减变化那么频繁，所以，实务中，很少有资产负债表日去监盘固定资产的情况，审计资源基本上都放在了存货监盘。所以，实务中，资产负债表日前后去做固定资产监盘的都有可能，但是时间不同，后续的审计程序也有所不同，审计风险也会有所不同，我们需要设计相关程序，比如资产负债表日后去监盘，我们可能需要对资产负债表日至监盘日之间的固定资产变化进行了解以及核实，已检查是否存在截止性跨期问题。

固定资产的盘点人员会有谁？

谁对固定资产负责呢？

盘点的时候肯定会有管理固定资产的负责部门，比如资产管理部，也可能会有财务部、审计部等协同参与复盘或检查。但是，最终对固定资产负责的肯定还是主要责任部门，即：固定资产的管理部门。

注意事项：

固定资产管理一般需要卡片管理，在相关资产上要贴卡片标签，注明身份，所以，我们可以先获取一下固定资产的管理办法，了解一下企业是如何管理固定资产的，是否存在一些设计缺陷或者执行缺陷。

三、固定资产监盘注意要点

1、固定资产的管理情况，关注固定资产的使用状态，是否存在未使用的固定资产、待处理的固定资产等；----观察程序。

2、关注本年新增的固定资产，对盘点数和帐面数存在差异的情况及差异原因等；----检查程序。

3、如监盘中发现差异，需要询问相关人员具体原因，核实后，可能涉及审计调整；----询问程序。

4、往往忽略监盘房产，认为房产不会动，一般没事，但实务中，可能存在房屋已经处置等情况，但账面上并未记载，又或者是虚增的房产；----不能忽略房产的检查。

5、某些在建工程或在建工程转固的固定资产，可能存在虚增的情况，实务中，审计人员仅仅检查相关合同文件等案头资料，但没有到现场实地勘察，进而没有识别舞弊风险；----固定资产或在建工程舞弊的可能。

6、监盘中发现部分机器设备已无法使用，或实际生产线已停产等现象，可能对其他审计程序或审计证据引起足够的谨慎；----资产大幅度减值可能，以及引发对收入真实性的考虑。

7、监盘无计划，无法提高审计效率。固定资产存放位置可能多个地点，应该制定好相关计划，并提前做好相关准备。----方向要比距离更重要。

四、工作底稿的考虑

1、实务中，我们应该编制固定资产监盘明细表以及监盘小结。在编制监盘明细表时应对监盘的固定资产，记录检查的情况，并记录相关名称、规格型号、单价、数量、盘点情况、抽盘情况、使用情况（已使用、未使用、不需用）、盘点的时间、盘点人员、监盘人员等等，以及在观察过程中发现的一些情况。比如是否正常运行，正常使用，是否存在停产、技术淘汰等等。

2、监盘小结，除上述一些基本信息外，还有说明执行的程序以及具体抽样方法，以及整体说明和具体发现的问题情况，结论等等内容。

以上底稿应该有具体盘点人和监盘人的签名。

回顾和总结：

实务中，我们常常是先拿到固定资产盘点计划，设定我们固定资产监盘计划，在监盘日对相关资产进行观察和检查，核实相关资产是否存在重大错报风险，编制固定资产监盘明细表和监盘小结，最终完成现场监盘工作和底稿的编制和复核工作。