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自然人股东以非货币性资产投资不缴增值税吗

李冼 / 2020-06-25
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  • 自然人
  • 非货币性资产
  • 非货币性资产投资
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    编者按:众所周知,单位以非货币资产投资,应按视同销售缴纳增值税。但自然人股东以非货币性资产投资,是否也应按规定缴纳增值税呢?现就该话题与大家探讨。

     

    大家已经非常熟悉,单位以非货币性资产投资,应按视同销售缴纳增值税。

    那么,作为股东的自然人,以非货币性资产投资,是否应按规定缴纳增值税呢?这个问题值得关注。

     

    案例:A公司是张三、李四和王五于2013年2月共同投资1000万元设立,张三占股67%,李四占股20%,王五占股13%。其中,张三以存货(注:游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物)折价67万元入股,李四和王五以现金投资入股。问:张三以货物投资是否缴纳增值税?

     

    案例解析:

    自然人以非货币性资产投资入股究竟缴纳增值税呢?

    根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、税务总局令2008年第50号)的规定,单位和个体工商户以货物投资入股按视同销售处理,毫无疑问需要征增值税。但是对于自然人以非货币资产投资入股,究竟要不要征增值税呢?

    《增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。

    显然,自然人并不属于上文表述中的单位或者个体工商户,那么为什么上述规定中没有包括自然人呢?

    从增值税的原理上来说,由于单位或个体工商户一般都办理了税务登记,因此是可以自开或者代开增值税专用发票,从而进入增值税抵扣链条。

    但是对于自然人,由于规定无法代开专票,而只能代开普通发票,从而无法进入增值税的抵扣链条,所以,为了更符合增值税的原理,才对于自然人货物入股没有规定视同销售。

    因此,自然人以货物投资入股不需要征增值税。

    前文仅根据《增值税暂行条例》及其实施细则进行分析,也就是说自然人以货物投资入股不需要缴纳增值税。

     

    又据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)(附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》)第一条第四款“进项税额”规定:

    适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

    取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目

    上述规定中“取得不动产”包括了接受投资入股的方式,换言之,以不动产投资入股换取股权行为属于有偿转让无形资产或者不动产,按有偿销售不动产、无形资产行为征收增值税。

    小结:自然人以货物投资入股不需要缴纳增值税,以不动产投资入股应按规定缴纳增值税。

    就本案而言,根据《税收征管法》及其实施细则的有关规定,即使张三以货物投资入股应缴纳增值税,也超过5年的追征期,不需再缴纳增值税及其附加税费。

     

    思考:A公司是张三、李四和王五于2013年2月共同投资1000万元设立,张三占股67%,李四占股20%,王五占股13%。其中,张三以存货(注:游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物)折价67万元入股,李四和王五以现金投资入股。问:张三以货物投资是否缴纳个人所得税?请说明您的观点和理由。

    李冼

    作者
    • 李冼 某著名民营企业集团税务管理总负责人,19年财务工作经验,从事税务管理工作11年,具有丰富财税管理、纳税筹划、资本运作税务管理、税务稽查工作经验。
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