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合并报表逆流交易作少数股东权益与少数股东损益调整的原因分析

藺龙文 / 2020-06-18
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  • 合并报表
  • 逆流交易
  • 少数股东权益
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    按2020年注会会计教材635页,逆流交易资产,应根据未实现交易收益中少数股东对应的部分,作如下调整处理:

    借:少数股东权益

      贷:少数股东损益

    这一调整分录让人伤透脑筋,我给大家用简单案例梳理的方式进行分析,希望对读者有所帮助。


    【案例研究一】甲公司2019年年初以现金80万元和另外一方投资20万元设立乙公司。假设当年乙公司将账面价值100万元存货作价200万元出售给甲公司,乙公司按照10%计提盈余公积,没有进行其他分配。甲公司购进该存货尚未对外出售。假设甲乙公司除上述业务外,当年未发生其他经济业务。2019年年底,乙公司个别报表所有者权益如下:实收资本100万元,未分配利润90万元,盈余公积10万元。

    1、母公司个别报表长投80万元

    2、母公司合并调整,将长投调整为权益法

    借:长期股权投资     80

      贷:投资收益       80

    合并报表调整为权益法后,长期股权投资价值为80+80=160万元

    3、母公司长投与子公司权益抵消分录

    借:实收资本    100

      盈余公积     10

      未分配利润   90

      贷:长投股权投资   160

        少数股东权益    40

    4、母公司投资收益与子公司利润分配抵消

    借:投资收益      80

      少数股东损益20

      贷:计提盈余公积  10

        年末未分配利润90

    5、内部交易抵消

    借:营业收入    200

      贷:营业成本      100

        存货             100

    经过上述抵消后,我们发现合并利润表如下:

    经过上述抵消后,我们发现合并利润表如下

     

    上述合并利润表产生明显不合理现象集团未对外实现经营,净利润为0没有问题,但是,少数股东出现损益20,必然导致归母公司股东享受净利润为-20万元。原因在于权益抵消环节没有考虑到逆流交易的子公司利润虚增,从而虚增少数股东权益20,以及虚增少数股东损益20。因此,逆流交易,应根据未实现交易收益中少数股东对应的部分,作如下调整处理:

    借:少数股东权益      20

      贷:少数股东损益      20

    上述“案例研究一”属于逆流交易资产没有对外实现,如果对外实现需要做少数股东权益与少数股东损益的额外调整吗?继续研究【案例研究二】

     

    【案例研究二】甲公司2019年年初以现金80万元和另外一方投资20万元设立乙公司。假设当年乙公司将账面价值100万元存货作价200万元出售给甲公司,乙公司按照10%计提盈余公积,没有进行其他分配。甲公司购进该存货以300万元对外出售。假设甲乙公司除上述业务外,当年未发生其他经济业务。2019年年底,乙公司个别报表所有者权益如下:实收资本100万元,未分配利润90万元,盈余公积10万元。

    1、母公司个别报表长投80万元

    2、母公司合并调整,将长投调整为权益法

    借:长期股权投资     80

      贷:投资收益       80

    合并报表调整为权益法后,长期股权投资价值为80+80=160万元

    3、母公司长投与子公司权益抵消分录

    借:实收资本    100

      盈余公积     10

      未分配利润   90

      贷:长投股权投资   160

        少数股东权益    40

    4、母公司投资收益与子公司利润分配抵消

    借:投资收益       80

      少数股东损益20

      贷:计提盈余公积  10

        年末未分配利润90

    5、内部交易抵消

    借:营业收入    200

    贷:营业成本    200

    经过上述抵消后,我们发现合并利润表如下:

    2合并利润表如下

    归母公司股东和子公司少数股东损益验算:

    1、整个集团收入300万元,成本100万元,未分摊前净利润200万元。

    2、少数股东损益为子公司利润100万元的20%,则为20万元。

    3、归母公司股东利润为母公司利润100万元和子公司利润100万元的80%,合计180万元。

    合并利润表均能经受“验算”检验,证明:逆流交易资产对外实现,不需要考虑少数股东权益与少数股东损益的额外调整。

    【延伸思考】资产顺流需要额外调整少数股东权益与少数股东损益吗,答案是否定的,读者可以自行用案例研究思路进行实证检验。

    蔺龙文

    作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委、兴义市国税局等多家单位授课,多家大型企业财务顾问,曾任职万达客车,老干妈等知名企业,一年之内通过会计师3科,税务师5科,注会6科考试。文章以通俗易懂,启发思维见长。
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