设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

企业所得税的历史追溯(三)

黄德荣 / 2020-06-16
文字 正常
  • 标签:
  • 税收史
  • 税史勾沉
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    三、基本要素的历史概览

    基本因素包括纳税人、征税对象和税率

     

    (一)纳税人

    纳税人亦称纳税义务人、“课税主体”,是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。古代类似今天“企业所得税”这一税种的纳税人有两种:

    1.国内纳税人。主要是经营盐场、酒专卖店、茶叶店(场)、矿山(场)者。

    2.外国纳税人。《建炎以来朝野杂记》记载:“(绍兴)十四年,命蕃商之以香药至者,十取其四。十七年,诏于沉香、豆蔻、龙脑之属,号细香药者,十取其一。至绍兴末,三舶司抽分(抽解)及和买,岁得息钱二百万缗,隶版曹。”宋时在互市贸易中,凡外国货物,根据其品种、价值,按比例抽取一定比例的实物,由榷务场出售,所得钱财除去各项费用后,全部作为赋税进入国库。

    乾隆二十二年(1757年)清政府关闭广州以外的口岸,广州公行成为当时中国对外贸易的唯一商行。英国输华的商品主要是纺织品、金属制品和从印度运来的棉花,大宗纺织品亏损,后两种商品能够赚点钱但数量有限。在19世纪的最初二十年中,英国从印度输入中国的鸦片每年平均约4000箱。30年代激增,到1839年就达将近40 000箱。除了英国以外,美国商人从土耳其贩来鸦片。随之大量出现外国企业——洋行。

    咸丰八年(1858年)英法俄美四国公使率舰队进犯天津。直隶总督桂良被派赴天津与英法联军谈判,被迫签了一系列丧权辱国的不平等条约。同年十一月,桂良又赴上海与洋人谈判,商讨改订税则和通商章程事宜。当时朝野上下对夷人(洋行、洋人)是否征税,意见不一,有的人认为不征税,以讨好夷人,让他们“感恩戴德”,做到“一劳永逸。”桂良强调对列强不可过分让步,尤其不可免除税收。《筹办夷务始末》记载了当年桂良等5人联名上奏朝廷的《历陈免除夷人税课诸多可虑折》:“所谓一劳永逸者,原以免税以后,夷人即将一切干求悉归罢议,仍照旧于五口通商,故能有益大局也。今若免税,而该夷仍执定见,不肯轻弃条约,我亦何必免其纳税乎?”

    奏折分析了“夷人不纳贡而纳税”的十点理由:一是对于洋人来说,尽管清政府的税法形同虚设(饩羊),但它依然是国家权力的象征。二是洋人的船进入吴淞口,因为纳税的原因,须申报相关事项,尚可稽查,如果免税,无法查考。三是免税,外商虽知感激,外国政府首脑并不领情。时间长了,连缴税的概念也没了。四是外商免税,必加重国内商人的税负。税负不公,酿成大祸。五是外商免税,舍不得离开内地,反倒责怪中国政府。六是外商每年获利颇丰,免一点税,未必让他们动心。七是洋人狡猾,唯独尚有纳税的概念,如果税免了,恐局面难以收拾。八是洋人阴险奸诈,可能贪图免税之利,与我商量些事,过后又重提要求,恐欲壑难填。九是洋人正索我广东赔偿,恐日后别有他求。如果免税,洋人再来索赔,我国就没有税款可抵顶了。十是如果免外商的税,而又对鸦片收税,洋人可能找借口:因为对鸦片收税,才免我们税的。

    这份奏折对夷人心态分析得淋漓尽致,力主征税理由充分。

    (二)征税对象

    征税对象又称课税对象、课税客体,是税法规定的征税目的物。所得税的课税对象是所得额,是针对纳税人的收益额课征。以这种扣除成本后的营业收入作为课税对象课征的历史,可以追溯到西汉时期。始建国二年(公元10年),王莽先后实行对盐、铁、酒专卖、政府铸钱、名山大泽产品收税和五均赊贷。“命县官酤酒,卖盐铁器,铸钱,诸采取名山大泽众物者税之。”征课的方法:凡采自山林水泽的鸟、兽、鱼、鳌、百虫,畜牧收入,缤妇桑蚕、织纤、纺绩、补缝,工、匠、医、巫、卜祝及其他方技,商贩贾人开的店铺,小摊及饭馆客店等,都必须把他们的?­营业务及营业收入,向所在官府如实呈报,官府在扣除成本后,按其盈利征税,税率为十分之一;如果不如实呈报或隐瞒不报,偷、漏税收的,轻者没收其财产,罚做徭役一年;重者罪至死。

    元朝对采矿、伐竹、酿酒等行业征所得税。金朝对制瓷、开采业征所得税。

    (三)税率

    税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系,是指课税的尺度。夏、商、周(西周)三代的赋税形态,史称贡、助、彻,总的税率大致为十分之一,即所谓“什一而税”。汉代汲取秦朝灭亡之教训,强调“与民生息”。汉高祖行十五税一,景帝行三十税一,而且终汉四百年而不改革。

    《中国古代赋税史料辑要(纪事篇)》说:“(金朝)百姓开窑烧制瓷,由官府抽分,税率为百分之五。”《金史?食货志》记载:“金银之税。大定三年(1163年),制金银坑冶许民开采,二十分取一为税。泰和四年(1204年),言事者以金银百分中取一,诸物取三,今物价视旧为高,除金银则额所不能尽该,自余金银并可添一分。诏从之。”也就是说,大定三年开采金银的税率为5%,泰和四年开采金银的税率初为1%,后为2%。《清通典?食货杂税》云:“康熙时对金银矿的抽解比例是官四民六;康熙五十二年(1713年),对湖南郴州出银收半税。”说的是康熙时期,金银矿的税率为40%。康熙五十二年郴州银矿税率为20%。

    摘自黄德荣著《解读企业所得税》(2020年4月)第一章第一节,黑龙江人民出版社。

     

    黄德荣

     

    作者
    • 黄德荣 黄德荣,经济学研究生,福建省某市税务人,福建省知名财税专家,福建省作家协会会员。多次参与国家税务总局稽查办案,贡献突出,记个人二等功1 次。“黄德荣话税”微信公众号创建人及作者,中国会计视野网等媒体专栏或者专业作家。擅长企业会计准则、税务稽查和企业所得税领域,多所院校兼职教师。专著《岁月屐痕》、《涉税案件证据收集实务》、《解读企业所得税》、《税务稽查实操从新手到高手》、《税务稽查实操从新手到高手(第2版)》、《精准缴纳税费》。合著《税务稽查操作实务》、《税务稽查操作指南》、《阳光行动——涉税违法案件稽查纪
    热门作者
    • 指尖上的会计 微博名人,会计大V
    • 林一墨 中国注册会计师 微信公众号:一墨财经
    • 张海涛 注册会计师,注册税务师,高级经济师微信公众号:张...
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号