设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

营改增后关于简易计税的政策中,是不是少了点什么

翟纯垲 / 2020-05-28
文字 正常
  • 标签:
  • 简易计税
  • 营改增
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    营改增后出现了很多增值税简易计税方式,所谓的“简易计税”方式,顾名思义,就是简易计算增值税额的方式,直接用“销售额(不含税)×征收率=应纳增值税额”的公式计征增值税额,同时其对应的进项税额不得抵扣。

    简易计税方式的主要原因之一是,在取得进项税时,发生了"政策不允许进项税抵扣且未抵扣”的情形,所以在销售时应适用简易计税方式,否则会导致税负较高且有失公允。


    一、我们举几个营改增后的简易计税的例子

    1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法。

    2.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法。

    3.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法。

    4.纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用,按照不动产经营租赁服务缴纳增值税

    (注:即比照出租不动产政策,一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法)。

    以上几个简易计税的例子,都强调了取得营改增过渡的时点,在2016年4月30日前取得的不动产或者土地使用权,无法取得进项税额,属于“政策不允许进项税抵扣且未抵扣”情形,在转让或出租时可选择适用简易计税方式。而在2016年5月1日后取得的,在销售时则没有可以适用简易计税方式的政策。

     

    二、不允许抵扣的原因不只是因为时点问题

    但我们需要注意,因营改增时点问题导致可选择简易计税方式,只是“政策不允许进项税抵扣且未抵扣”的情形之一,还有其他的许多情况。例如:

    1.一般纳税人取得的不动产、土地使用权用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等不得抵扣进项税项目,属于政策不允许抵扣且未抵扣的情形,在转让或出租时适用一般计税方式,即使其在营改增后取得,是否也不符合简易计税的税理原则?

    2.小规模纳税人取得的不动产、土地使用权,政策不允许抵扣且未抵扣,在成为一般纳税人后转让或再出租时适用一般计税方式,即使在营改增之后取得,是否也不符合简易计税的税理原则?

    3.一般纳税人营改增后从政府取得的土地使用权,无法取得进项税,政策不允许抵扣,在转让土地使用权时适用一般计税方式,即使在营改增后取得,是否也不符合简易计税的税理原则?

     

    三、对照转让使用过的固定资产可以适用简易计税的情形

    转让使用过的固定资产可以适用简易计税的情形,主要有以下几种:

    1.购入固定资产时用于不得抵扣项目的(同上,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等),政策不允许进项税抵扣。

    2.固定资产生产型转为消费型——2008年12月31日前购置,政策不允许进项税抵扣

    3.购置时为小规模纳税人身份的,政策不允许进项税抵扣

    4.营改增试点之日前取得的固定资产,政策不允许进项税抵扣

    这里说的固定资产,属于增值税概念中的“货物”的范畴,所以不动产或者土地使用权不能适用。

    这里需要说明的是,本文所述的不允许抵扣,是因为政策原因导致的不允许抵扣,而不是因纳税人自身的原因导致的。比如一般纳税人在营改增后购置不动产,用于可以抵扣进项税的项目,但未能取得增值税扣税凭证,转让时仍然需要按照一般计税方式计征增值税。因为无法抵扣进项税是因为纳税人自身的原因,而不是因为政策不允许。

     

    四、总结

    上述关于转让使用过的固定资产适用简易计税的情形,均有相关文件规定(此略)。但上述营改增后不动产或者土地使用权简易计税的举例,据笔者个人查询,现阶段除了因营改增前后时点原因外,尚无其他可以选择简易计税方式的政策。

     

    但导致“政策不允许进项税抵扣且未抵扣”情形不只包括营改增前后的时点原因,那么,营改增关于简易计税的政策中,是不是少了点什么

    翟纯垲

    作者
    • 翟纯垲 注册会计师,注册税务师,中国税务报特约撰稿人,多家高端培训机构资深讲师。 微信公众号名称:垲语税丰
    热门作者
    • 王涛 微信公众号:税收实战
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民...
    • 指尖上的会计 微博名人,会计大V
    • Freecity 浙江大学毕业,10年头部会所工作经验,MBA,注册会...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号