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​免征电影事业发展专项资金增值税的财税处理

黄德荣 / 2020-05-21
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  • 财税处理
  • 免税政策
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    国家电影事业发展专项资金属于政府性基金,列入《全国政府性基金目录清单》25个项目之一。

    《电影管理条例》(国务院令第342号)第四十八条规定:“国家建立电影事业发展专项资金。” 国家电影事业发展专项资金属于政府性基金,列入《全国政府性基金目录清单》25个项目之一。

    一、会计处理

    会计事项按《企业会计准则》、《财政部关于印发<电影企业会计核算办法>的通知》(财会〔2004〕19号) 以及《电影制片、洗印企业会计核算办法》、《电影发行、放映企业会计核算办法》等规定处理。 县(含)以上广播电影电视主管部门收取国家电影事业发展专项资金,《财政部关于统一监制国家电影事业发展专项资金票据的通知》(财综字〔1997〕6号)规定,必须使用套印财政部“专用收费票据监制章”的 “国家电影事业发展专项资金专用票据”。

    二、税务处理

    销售服务——现代服务——广播影视服务,《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文规定,增值税税率6%。

    2020年度,《财政部、税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》(财政部、国家税务总局公告2020年第25号)第一条规定:“对纳税人提供电影放映服务取得的收入免征增值税。”

    考虑到防控疫情Covid-2019 的实际情况,《关于暂免征收国家电影事业发展专项资金政策的公告》(财政部、国家电影局公告2020年第26号)第一条规定,湖北省2020年度、其他省自治区直辖市2020年1月至8月免征国家电影事业发展专项资金。

    国家电影事业发展专项资金,《广播电影电视部、财政部关于国家电影事业发展专项资金管理办法》(广发新字〔1996〕803号)第二条规定,按照县及县以上城市电影院电影票房收入的5%提取;主要用于扶持国家倡导的重点影片生产、城市电影院的维修改造和对少数民族地区电影企业特殊困难的资助,以及对电影经济发展有重大影响的重点项目的支持。

    三、案例分析

    某县电影院,2020年5月“主营业务收入——电影放映收入”中属于票房收入106万元。其会计分录

    取得收入时,

    借:银行存款1 060 000

          贷:主营业务收入    1 000 000

                应交税金——应交增值税(减免税额)60 000

    提取应缴纳的国家电影事业发展专项资金时,

    借:电影专项资金 50 000  

          贷:应交电影专项资金50 000(=1 000 000×5%)

    属于国家电影事业发展专项资金免交,所以已计提数转入其他收益

    借:应交电影专项资金50 000

          贷:其他收益   50 000

    假设该业务发生在同年9月,缴纳时,

    借:应交电影专项资金 50 000

          贷:银行存款  50 000

    作者
    • 黄德荣 黄德荣,经济学研究生,福建省某市税务人,福建省知名财税专家,福建省作家协会会员。多次参与国家税务总局稽查办案,贡献突出,记个人二等功1 次。“黄德荣话税”微信公众号创建人及作者,中国会计视野网等媒体专栏或者专业作家。擅长企业会计准则、税务稽查和企业所得税领域,多所院校兼职教师。专著《岁月屐痕》、《涉税案件证据收集实务》、《解读企业所得税》、《税务稽查实操从新手到高手》、《税务稽查实操从新手到高手(第2版)》、《精准缴纳税费》。合著《税务稽查操作实务》、《税务稽查操作指南》、《阳光行动——涉税违法案件稽查纪
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