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税负率这个指标困扰了多少卿卿性命

王越 / 2020-04-20
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  • 税负率
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    一、关于税负率。一般指的是增值税的税负率,因为企业所得税的税负不仅要考虑主营业务的毛利,还要考虑期间费用以及资产折旧摊销投资收益、营业外收支等因素,不同企业差异极大。因此税务机关一般不会考察企业所得税的税负率,只会考察特定公司的企业所得税负担率与上一年的差异率是否明显再作出决定,比如今年企业所得税税负率是8%,但去年高达16%,税务机关可能心里就要打个问号呢!

    另外有一点特殊的是建筑企业,目前国家税务总局规定的应税所得核定征收率为8-20%,具体文件见国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》[试行]的通知(国税发〔2008〕30号)。由于目前国家采取减税减费振兴实体经济,地方主管税务机关多数采取按最低限的8%来核定征收,比如陕西省税务局关于发布修订后的《企业所得税核定征收管理办法(试行)》的公告(陕西省税务局公告2019年第8号),再比如天津市税务局关于进一步促进民营经济发展的实施意见(津税发〔2019〕6号)降低核定征收企业所得税应税所得率  对实行企业所得税核定征收的民营企业等纳税人,按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发〔2008〕30号)规定的下限确定应税所得税率。也即建筑业的应税所得率基本从低按8%来核定。

    象建筑这种成本费用核算相对远不如规上工业企业健全,税务机关也知道这个情况,有几个农民工交社保的?沙子石子有几张能取得规范的发票的,但是上级税务机关又严控要查账征收,怎么办?税务局就算了,8%的所得率,25%的所得税率,税负达到收入的2%,所以不少地方对建筑企业的企业所得税倒是有税负率的指标,你造假也行,不造假也行,税负率不要低于2%,就不找你的麻烦,如果你查账征收,税负率低于2%,可能就要上门查账了。

     

    二、一般税负率指的是增值税的税负率,这里又要考虑纳税人的身份是小规模纳税人还是一般纳税人,由于增值税的征税对象主要系企业的主营业务, 不需要考虑什么期间费用、投资收益之类的,相对于企业所得税税负率计算指标的差异化较小。但这里也要注意,其一,小规模纳税人基本上征收率就是税负率,因为没有抵扣啊,但建筑业、劳务派遣业有差额征税的埁定,比如建筑业由于存在总包减去分包后余额作为增值税的计税依据,因此其税负率也并不是简易征收率3%,可能低于3%,但是对于没有分包作业的,则税负率就是征收率3%。

    其二对于一般纳税人而言,税务机关往往会考虑分具体行业,在对具体行业抽取一定样本的企业进行统计,得出税负率,还拿建筑业为例,比如装修装潢业的毛利率较高,而土建行业的毛利率较低,那么相应的前者的增值税税负率就要高于后者的增值税税负率,各地的建筑行业差异较大,因此各地统计的建筑业各行业的税负率一般也不一致,而且一般不对外公布,只是作为各地税务机关评估时的参考指标,因此税负率多高,具体企业自已最清楚,即你的毛利率应当对应你的税负率。

    增值税税负率偶尔低一下,正常。比如一下子购进大量材料囤货,但是增值税税负率长期偏低就有问题了,但仅是怀疑,要么是买票导致进项税额增加,要么是隐瞒收入,导致销项税额减少,因此这种较长期间税负率下降的,就会被大数据捉到,作为评估对象。但是纳税评估是有程序的,即一定是第一步必须是案头审核,由大数据抓出来,第二步是询问纳税人,拿出个合理的解释来,最后一步才是在前两步无效的情况下才会下户核实。

     

    所以说税负率偏低实际上不是个事,真正到下户核实的比例还是相当低的,如果税负率偏低就被税务机关查,大家想想,税负率是平均值,大约而方,一半企业在税负率之上,一半企业在税负率之下,这么大体量的企业,有一半在税负率之下,你让税务机关去评估或稽查,根本是天方夜谭。

    所以需要关注下本行业,毛利高的行业,比如创新药、高档酒税负率高,一般工业企业次之,商业零售又次之,最后是商业批发税负率最低。

    至于税负率低于0的行业,就可疑罗,为啥,主营业务都不赚钱了,这种业务只有国有粮油糖肉之类的储备类企业赔本保国家粮油安全,私营企业哪有长时间主营业务不赚钱,靠炒股票赚钱的道理?

    王越

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