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五问“农机”免征增值税的范围与环节

杨泳 / 2020-03-24
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  • 免征增值税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    1.医药公司从农机经销商进货“动力喷雾机”,发票税率栏显示“免税”,是按“农机”适用免征增值税政策吗?医药公司再卖给机关单位,用于防疫消毒,还能再按农机免税吗?

    答:根据《财政部 国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》(财税【2001】113号)第一条规定,批发和零售的种子、种苗、农药、农机免征增值税。

    根据《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》(国税发【1993】151号)号文件第十六条规定,农机是指用于农业生产(包括林业、牧业、副业、渔业)的各种机器和机械化和半机械化农具,以及小农具。   

    农机的范围包括:  

    (五)植物保护和管理机械。是指农作物在生长过程中的管理、施肥、防治病虫害的机械。包括机动喷粉机、喷雾机(器)、弥雾喷粉机、修剪机、中耕除草机、播种中耕机、培土机具、施肥机。

    按照上述规定,农机经销商销售“动力喷雾机”免征增值税。医药公司再销售时,依然适用农机免征增值税政策。需要注意:一是农机按环节免征增值税,生产环节征,批零环节免;二是只要属于“农机”范围,批发和零售环节就免征增值税。

     

    2.生产农机适用税率是多少?喷洒农药的无人机属于农机吗?有鉴定机构的鉴定证书。

    答:生产农机适用9%税率。

    关于喷洒农药的无人机是否属于农机,目前有两种观点,一种观点认为农机征税范围为正列举,喷洒农药的无人机不在农机征税范围;另一种观点认为正列举里虽然没有,但在类举里,按照国税发【1993】151号文件第十六条第(五)款规定:“植物保护和管理机械。是指农作物在生长过程中的管理、施肥、防治病虫害的机械。包括机动喷粉机、喷雾机(器)、弥雾喷粉机、修剪机、中耕除草机、播种中耕机、培土机具、施肥机。”如果企业能够提供喷药无人机属于农机的证据资料,可以适用农机产品税目,批发和零售环节免征增值税。

    喷洒农药的无人机是否属于农机,请企业咨询当地税务机关,也期待国家税务总局进一步明确。

     

    3.通过无人机播洒农药免征增值税吗?

    根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)附件3规定,

    “一、下列项目免征增值税:

    (十)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

    病虫害防治,是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。“

    因此,若通过无人机喷洒农药是用于农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务,可按照上述规定免征增值税。

     

    4.我是销售公司,我从厂家取得的农机发票,需要进项转出吗?

    答:根据《财政部 国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》(财税【2001】113号)第一条规定,批发和零售的种子、种苗、农药、农机免征增值税。农机在批发和零售环节免征增值税,销售公司适用农机免征增值税政策,用于免征增值税项目的进项税额不得抵扣,需要作进项税额转出。

     

    5.按照财税【2001】113号文件规定,农机在批发、零售环节免征增值税,现在供应商是设备制造商,应该是不能免税的,但是供应商提供的发票却是免税的增值税普票,农机设备生产商还有其他增值税免税政策吗?我们可以拒收这张免税发票吗?

    答:根据现行政策,农机免征增值税政策按环节免税,生产环节不免,批发和零售环节免。设备制造商销售农机开具“免税“增值税普通发票,可能的情况:一是适用政策错误,误以为农机生产环节免征增值税;二是生产企业销售的不是自产农机,而是外购农机。如果属于第二种情况,即制造商外购农机再销售,则适用免征增值税政策。

    农机设备生产商销售自产农机无其他免征增值税政策。

    附录:农机增值税征税范围

    一、国家税务总局关于印发《增值税部分货物征税范围注释》的通知(国税发【1993】151号)第十六条 农机

    农机是指用于农业生产(包括林业、牧业、副业、渔业)的各种机器和机械化和半机械化农具,以及小农具。

    农机的范围包括:

    (一)拖拉机。是以内燃机为驱动牵引机具从事作业和运载物资的机械。包括轮拖拉机、履带拖拉机、手扶拖拉机、机耕船。

    (二)土壤耕整机械。是对土壤进行耕翻整理的机械。包括机引犁、机引耙、旋耕机、镇压器、联合整地器、合壤器、其他土壤耕整机械。

    (三)农田基本建设机械。是指从事农田基本建设的专用机械。包括开沟筑埂机、开沟铺管机、铲抛机、平地机、其他农田基本建设机械。

    (四)种植机械。是指将农作物种子或秧苗移植到适于作物生长的苗床机械。包括播作机、水稻插秧机、栽植机、地膜覆盖机、复式播种机、秧苗准备机械。

    (五)植物保护和管理机械。是指农作物在生长过程中的管理、施肥、防治病虫害的机械。包括机动喷粉机、喷雾机(器)、弥雾喷粉机、修剪机、中耕除草机、播种中耕机、培土机具、施肥机。

    (六)收获机械。是指收获各种农作物的机械。包括粮谷、棉花、薯类、甜菜、甘蔗、茶叶、油料等收获机。

    (七)场上作业机械。是指对粮食作物进行脱粒、清选、烘干的机械设备。包括各种脱粒机、清选机、粮谷干燥机、种子精选机。

    (八)排灌机械。是指用于农牧业排水、灌溉的各种机械设备。包括喷灌机、半机械化提水机具、打井机。

    (九)农副产品加工机械。是指对农副产品进行初加工,加工后的产品仍属农副产品的机械。包括茶叶机械、剥壳机械、棉花加工机械(包括棉花打包机)、食用菌机械(培养木耳、蘑菇等)、小型粮谷机械。

    以农副产品为原料加工工业产品的机械,不属于本货物的范围。

    (十)农业运输机械。是指农业生产过程中所需的各种运输机械。包括人力车(不包括三轮运货车)、畜力车和拖拉机挂车。

    农用汽车不属于本货物的范围。

    (十一)畜牧业机械。是指畜牧业生产中所需的各种机械。包括草原建设机械、牧业收获机械、饲料加工机械、畜禽饲养机械、畜产品采集机械。

    (十二)渔业机械。是指捕捞、养殖水产品所用的机械。包括捕捞机械、增氧机、饵料机。

    机动渔船不属于本货物的范围。

    (十三)林业机械。是指用于林业的种植、育林的机械。包括清理机械、育林机械、树苗栽植机械。

    森林砍伐机械、集材机械不属于本货物征收范围。

    (十四)小农具。包括畜力犁、畜力耙、锄头和镰刀等农具。

    农机零部件不属于本货物的征收范围。

    二、《财政部 国家税务总局关于不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车增值税政策的通知》(财税【2002】89号)

    不带动力的手扶拖拉机(也称“手扶拖拉机底盘”)和三轮农用运输车(指以单缸柴油机为动力装置的三个车轮的农用运输车辆)属于“农机”,应按有关“农机”的增值税政策规定征免增值税。

    本通知自2002年6月1日起执行。

    三、《国家税务总局关于部分产品增值税适用税率问题的公告》(国家税务总局公告2012年第10号)

    密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板属于《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》(国税发【1993】151号)规定的农机范围,应适用13%(注:现为9%)增值税税率。

    密集型烤房设备主要由锅炉、散热主机、风机、电机和自控设备等通用设备组成,用于烟叶、茶叶等原形态农产品的烘干脱水初加工。

    频振式杀虫灯是采用特定波长范围的光源,诱集并有效杀灭昆虫的装置。一般由高压电网、发光灯管、风雨帽、接虫盘和接虫袋等组成,诱集光源波长范围应覆盖(320-680)nm。

    自动虫情测报灯是采用特定的诱集光源及远红外自动处理等技术,自动完成诱虫、杀虫、收集、分装等虫情测报功能的装置。诱集光源应采用功能为20W,主波长为(365±10)nm的黑光灯管;或功率为200W,光通量为2700(1m)-2920(1m)的白织灯泡。

    粘虫板是采用涂有特殊粘胶的色板,诱集并粘附昆虫的工具。

    本公告自2012年4月1日起执行。

    四、《国家税务总局关于卷帘机适用增值税税率问题的公告》(国家税务总局公告2012年第29号)

    卷帘机属于《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》(国税发〔1993〕151号)规定的农机范围,应适用13%(注:现为9%)的增值税税率。

    卷帘机是指用于农业温室、大棚,以电机驱动,对保温被或草帘进行自动卷放的机械设备,一般由电机、变速箱、联轴器、卷轴、悬臂、控制装置等部分组成。

    本公告自2012年8月1日起施行。 

    五、《国家税务总局关于农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品增值税适用税率问题的公告 》(国家税务总局公告2014年第12号)

    农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机,适用13%(注:现为9%)增值税税率。

    农用挖掘机是指型式和相关参数符合《农用挖掘机质量评价技术规范》(NY/T1774-2009)要求,用于农田水利建设和小型土方工程作业的挖掘机械,包括拖拉机挖掘机组和专用动力挖掘机。拖拉机挖掘机组是指挖掘装置安装在轮式拖拉机三点悬挂架上,且以轮式拖拉机为动力的挖掘机械;专用动力挖掘机指挖掘装置回转角度小于270°,以专用动力和行走装置组成的挖掘机械。

    养鸡设备系列包括喂料设备(系统)、送料设备(系统)、刮粪清粪设备、集蛋分蛋装置(系统)、鸡只生产性能测定设备(系统)、产品标示鸡脚环、孵化机、小鸡保温装置、环境控制设备(鸡只)等。

    养猪设备系列包括猪只群养管理设备(系统)、猪只生产性能测定设备(系统)、自动喂养系统、刮粪清粪设备、定位栏、分娩栏、保育栏(含仔猪保温装置)、环境控制设备(猪)等。

    本公告自2014年4月1日起施行。

    六、《国家税务总局关于动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机增值税适用税率问题的公告》(国家税务总局公告2015年第72号)

    动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机属于农机,适用13%(注:现为9%)增值税税率。

    动物尸体降解处理机是指采用生物降解技术将病死畜禽尸体处理成粉状有机肥原料,实现无害化处理的设备。

    蔬菜清洗机是指用于农副产品加工生产的采用喷淋清洗、毛刷清洗、气泡清洗、淹没水射流清洗技术对完整或鲜切蔬菜进行清洗,以去除蔬菜表面污物、微生物及农药残留的设备。

    本公告自2015年12月1日起施行。

     

    杨泳

     

    作者
    • 杨泳 双硕士研究生,留英海归,省税务学会理事,省国税局12366纳税服务咨询专家团体成员,从事增值税税政管理工作20年。
      微信公众号:清茶税语
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