设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

开具增值税发票,无需妖魔化三流一致

指尖上的会计 / 2020-02-04
文字 正常
  • 标签:
  • 发票相关
  • 三流一致
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    关键要看业务实质。如果企业能做出合理解释,能提供正当理由,“三流”不一致无需过分担心。

    何谓三流,指的是货物流、资金流、发票流。何谓三流一致,指的是货物、资金和发票的流动指向同一法律主体。在增值税应税服务和应税服务的情况下,货物流可以被解释为劳务流和服务流。

    企业与企业间的经济交易如无特殊约定,“三流”就应该一致。A公司购买B公司的产品,A公司给B公司付货款,B公司给A公司发货和开发票,这难道不是天经地义的吗?如果这个交易过程中横插进了一个C公司,想想都不正常。

    三流一致

    事出反常必有妖,我们能觉察到这里面的猫腻,税务部门又何尝不能觉察到呢?税务机关很早的时候出台过一个通知【国税发〔1995〕192号】,提出“纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。”这一规定或可视作“三流”一致要求的源头。

    在查处企业是否虚开涉嫌增值税发票时,“三流”一致是税务部门常用的判别依据与预警依据。鉴于此,我想给财务人员提个醒,为减少不必要的麻烦,企业发生业务时在合同中将三流约定一致是理性之举。

    严格来讲,从来没有哪部税收法规明确说过,“三流”一致的业务才是真实的。举例而言,A公司购买B公司的产品,C公司与A公司约定,由它替A公司向B公司支付货款,这无可厚非吧,我们不能因为“三流”不一致,就认为这属于虚开增值税发票吧。再举个例子,A公司购买B公司的产品,拟销售给C公司,A公司为了省事,让B公司直接发货给C公司,这又有何不可呢?

    强调“三流”一致是为了防范虚开增值税发票,如果有证据表明形式上的“三流”不一致不存在“虚开发票”的情形,应本着实质重于形式的原则处理。

    做个总结吧,不管是“三流”一致、“四流”一致还是“五流”一致,都只是判断是否涉嫌虚开增值税发票的线索,线索不能作为判断标准。“三流”不一致固然是反常现象,虽易引起税务质疑,但绝不意味着“三流”不一致就是虚开,就一定有问题,关键要看业务实质。如果企业能做出合理解释,能提供正当理由,“三流”不一致无需过分担心。

    指尖上的会计

    作者
    热门作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委...
    • 胡俊 胡俊,从事会计工作23年,其中3年在互联网企业、8年...
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创...
    • 林一墨 中国注册会计师 微信公众号:一墨财经
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号