[税务争议] 讲理还是讲法?提前退租,出租方居然给承租方补装修费,征增值税否?

税友在微信争议群请教的问题，整理成文，谢谢参与讨论的税友们！

背景：A企业（承租方）搬迁提前退租，经友好协商，房东（出租方）支付了XXX万装修补偿金给A企业，非政策性搬迁，A企业因是否要交增值税与税局产生不同意见。

承租方提前退租，是违约行为，居然房东还反过来给钱？这是什么道理？

原因：：A企业规模缩小，需更换经营地址。原签订了10年租赁合同，已履行4年，装修挺新的，而且现在市场租金涨价，搬走对房东是利好。房东同意支付装修补偿费。

（接着，咱们在假设这个理由成立的基础上讨论吧）

现将争议归纳为正方、反方，小编对发言内容稍作修改。有点长，一来小编是个话唠，二来税友们的讨论精彩嘛，不想删除。

正方：不需要交增值税

反方：需要交增值税

争议标的：不可移动的装修

第1回合 这是租赁价外费用吗

正方：不用交增值税。这是出租方补偿给承租方，不属于出租方收取的价外费用，而价外费用的说法不适用于承租方。

反方：因为市场租金涨价，所以出租方才肯给承租方补偿。正常合同履行卖方给买方补偿肯定按照原合同税率。

正方：原合同税率是对出租方征税的，如果是因为提前退租违约，承租方给房东赔偿，那应该属于价外费用，按原合同税率征税。但现在收钱的是承租方，不适用。

第2回合 如果征？按什么税目？

正方：换个角度，用反证法：税局想征税，能用哪一个税目征？

反方：按不动产。

正方：房屋是出租方的，不是承租方的，怎么能对承租人按不动产征税。

反方：按建筑服务。

正方：承租方不是提供装修的公司，也没有为房东提供装修服务。

反方：装修算实物。就象装修房子里的桌椅承租方搬走时不要了，作价给了出租方，要不要交增值税？一样的道理。

正方：桌椅算货物，自然是有税目的，销售货物，这个不需要争议。争议点是不可移动的装修，能按什么税目征？《增值税条例》第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。但装修不算动产。

第3回合 套不到税目就不能征吗？

反方：不认为套不到税目就是不征税行为。分析一件事项交不交税，先不要强调具体对应哪个税目，应该先分析事项的性质。

正方：税目都套不进去，凭什么征税，没有提供任何增值税应税行为。

装修费性质怎么认定呢，是附属设施？一般实物？还是其他？然后税率怎么定？如果连对应的征税税目都没有，税率又从何定起？

反方：税目能列得清楚，条款后面还跟个“其他”干嘛？

正方：如果能任意使用“其他”征税，那增值税只要一个“其他”税目征税就够了，还需要列举吗？

反方：税目有没有，解析权归总局。

正方：税收法定！税目是由法来定的，增值税未立法，那就是《条例》定的，不是税务局定的。税目体现了具体的征税范围，找不到税目，就不在征税范围内。

第4回合 讲理还是讲法 

反方：再说回前面的假设，装修的标的是桌椅呢？要不要交税？

正方：要交。税目：销售货物。

反方：那就是说，都是装修，可移动的桌椅要征税，不可移动的装修就不能征税？装修作为一个整体概念，整体折价给了房东，那可移动的部分跟不可移动的部分，是同一个交易事项，本质是一样的。实质就是出售资产，只不过标的不是货物而是装修费用，不可能有一部分就要征，有一部分就不征。这不合理。

正方：硬装部分的补偿是和销售货物有关的，比如柜台、家具、结存货品、可替换的装饰品等，还是需要征收增值税的。软装部分，就是通常所说的装修部分，装修服务已经完成，实际上已经转化为费用，说再卖给出租方不太合适的。如果补偿的是停工损失之类，也不涉及增值税。

反方：从增值税的链条分析，承租方装修支出已抵扣进项了，现取得装修补偿是不是应该纳税呢？

正方：不属于税法规定的需要转出的非正常损失的类型。

反方：反正这不合理。就是这么避税的吗？

正方：税局依法征税，纳税人依法纳税。依的是“法”，不是“理”！

税目是征税范围的具体列示，讨论税目是为了证明在不在征税范围内。不在税法规定的征税范围内，征收怎样落地执行，请问税局依什么法来征。

画外音：

《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）

七、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

PS：小编突然想到这个公告，为什么要强调与“其销售货物、劳务......直接挂钩”的财政补贴收入才征收增值税呢，就是因为只有这样，才能套上挂钩的税目，才在增值税的征税范围内呀，如果无关，就都不在增值税的税目范围内，找不到征税的依据，自然不能征。这不是同样的道理吗？难道能说，都是财政补贴，有的征，有的不征，不合理吗？

小编的总结乱弹

1、小编是正方之一，当然是按不征来总结的，欢迎拍砖。

2、税收法定，征税与否关系到纳税人的财产，法律保护人民的合法财产，所以征税由法来定，法规定要征的，才能征。也因此，税法一般采用列举的形式，避免随意扩大征税范围。所以不是理论一番，有理就征，有理没有法，也不能征。

3、纳税人想要税务争议，跳出纳税人是弱势的思维误区。纳税人不一定老想着自己有什么理由不交税？换个角度看问题，想下税务机关用什么法规来征税？就算征得合理，但没法，就不能征。对于税务机关而言应当转变思维，不能想当然对一个事件征税，正确的做法是找到征税的理由和依据，而不是让纳税人找不缴税的理由和依据。

4、跳出网来看问题：想争议就要有独立思维。打个不恰当的比方，把税收法规看成是一张网，网围住的就是征税范围，纳税人的交易事项就是网里面的鱼。偶尔，有一条鱼出现在网的外面，没有被围到。那么，这条小鱼应该选择扬长而去吧？难道纳税人在网里面呆久了，居然不敢相信可以游离网外？反而千方百计的找理由认为按照这个网的构造，不可能有漏网之鱼？从而认为反过来想着怎样把此鱼圈进网内？如果是这样的思维，就不用争议了，立场都不对了呀。

5、至于说讲理还是讲法，税法是有关部门制定的，纳税人是被动遵守的，遇到税法没有规定的事项，纳税人居然还自己去讲理把该事项纳进税法吗？那反过来，有些合税法但是不大合理的征税事项呢，税务机关是依法还是依理呢？比如有些还没有消除重复征税的规定。当然是依法嘛。

6、本讨论没有绝对的答案，如果有税友分析出可以征税的理由，欢迎交流哦。

相关法规

《增值税暂行条例》

第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

《增值税暂行条例实施细则》

第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。