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会计小明的故事-成本数据的归集和分摊

左岸金戈 / 2020-01-10
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  • 会计技术
  • 成本管理
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    一:引子

    看完成本核算指南后,小明成本核算精准的重要性就是数据的归集和分摊。不管是从会计核算角度,还是从财务管理角度,归集和分摊的准确性直接关系账务准确性,报表真实可靠。所以本文以小明对成本的学习,来谈下成本数据的归集与分摊。

    :故事

    小明还记得刘会计交代的,看完核算制度后,必须要提出一些问题。小明心想在提问题之前,必须自己对相关问题有一个熟悉。而不是一股脑,问题都没搞清楚,二楞子一样就请教他人。小明刚毕业时也曾做过这样的二楞子,现在小明稳重多了,也成熟多了。

    ERP系统下,成本核算材料部分,因为有BOM基础,取数相对更加便捷。当然有的企业没有ERP,只是有供应链系统,成本核算材料数据,更多的是把供应链的生产领料单,每月数据从供应链系统导出来,然后根据根据进销存数据,根据生产工单把产品材料部分数据取出来。

    而对于直接人工和制造费用,这一部分在进入ERP系统中。就需要对制定好分摊标准和分摊依据。然后数据进入ERP系统之后,根据需要在进行分配。对于这部分,小明觉得核算指南上写了,但是具体到实务理解,小明还是存在问题。

    于是小明先是查看总部涉及总账的相关业务,平日里虽然小明对于新能源类账务处理已经非常熟悉了,但是每月还是会对总部账务处理稍微查看一下,注意小明自己也知道自己是稍微查看,比如看到计提工资类分录,小明下意识认为这个很简单。分录肯定就是:

    借:管理费用

      销售费用

      研发支出

      制造费用

      生产成本-直接人工

      贷:应付职工薪酬

    俗话说凡事就怕认真两字啊,这不小明这次看到这个分录时,停顿了几秒,然后发现总部凭证编码是第10190601837- 1/21,对这个计提工资分录有21页。以前小明还真没注意过这个问题。小明立马翻开来看。

    计提员工工资分录

     

    计提员工工资分录

     

    关于“生产成本-直接人工”,小明知道生产部作业人员,入职时人力资源部都会划归入具体某个产品生产线,所以ABCD直接人工归集,只要在工资表做好部门归集,核算起来不是太大问题。

    关于“制造费用-人工”部分,小明知道有一些员工,也是直接归入A/B/C/D产品线的,但是这些员工不是一线产线作业人员,所以只要在工资表,对此员工做好部门归集,制造费用核算也不是问题。当然了涉及其他非作业人员,也没有具体归集到某个产品的人员,则需要根据分配标准去分配到ABCD产品。

    而且“制造费用-人工”部分归集分摊,可能并不是一次分摊,涉及二次三次甚至多次分摊。比如品质部、工程部、PMC员工,可能分摊到一车间和二车间等,然后一车间或二车间,再分摊到甲乙丙丁成本中心,然后再分摊到ABCD产品系列,最后再分摊到具体工单。

     

    小明趁刘大哥空闲的时候,走到了其卡座旁边。把自己的困惑说给刘大哥听。刘大哥一边听着,一边拿着一张A4纸在上面画着格子,写着什么东西。刘大哥似乎总喜欢用图表表达其思维(记得上次吃烤猪蹄,还拿着餐巾纸写分录的事情吧),似乎也更形象,更容易让别人懂吧。没等小明讲完呢,刘大哥已经将表格呈现出来了。

    刘大哥已经将表格呈现出

    看到刘大哥的表格,小明讲述的声音渐渐变小,本来还有其他问题需要交代的,这下似乎停了下来。此时刘大哥开始说话了:“一项支出发生了,可能进入资产负债表,也可能进入利润表后转入资产负债表。有的是先计入资产负债表,而后分次进入利润表,最后又回到资产负债表。当然财务专业上讲资本化或者费用化”

    小明一听似乎和自己问题没啥关系啊,小明疑惑的眼神,刘大哥收到了他的讯息。于是继续说:“比如固定资产先计入资产负债表,然后通过折旧分次计入利润表,最后通过损益进入权益再次回到资产负债表”

    小明说:“对啊,那和我提问的生产成本由什么关系呢”,刘大哥说:“发生一项成本相关费用,也就是料工费,一般来说在资产负债表中存货项目中体现。”等等,小明心里想:“资产负债表的存货不是原材料在途物资库存商品发出商品吗?刘大哥说错了吧”。刘大哥没有等小明消化过来继续说到:“生产成本-直接材料/直接人工/制造费用,其中制造费用中包含各种分摊进去的日常费用,并不会像销售费用和管理费用一样直接计入利润表,而是进入到成本中,暂时呆在资产负债表存货中,只有等产品收入确认了,然后其成本相关要素就结转到利润表,最后通过损益再次回到资产负债表。”

     

    小明趁刘大哥嘴巴停下的间隙,立马发问:“为什么生产成本是计入存货项目啊”,刘大哥还以为小明懂了,原来这个基础的知识还在捉摸呢。刘大哥说:“存货包括在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,你随便找个上市公司财务报表看存货明细分析,项目分为原材料、在产品、库存商品、发出商品。当然严格意义上从会计核算角度在产品应该叫半产品,在产品是个会计管理的概念或者俗称”,刘大哥激光枪一样一大堆,小明显然不是太明白,刘大哥也摸摸脑袋继续补充说明:“所谓在产品(或者半产品),就是含着生产成本-工资,生产成本-制造费用,生产成本-材料。更通俗将是产品还没正式完工,所以先归集到这里,所以应该在存货中体现,否则材料算是存货,完工产品算存货,而处于两者之间的就不在存货项目体现了。”

     

    刘大哥显然也知道自己似乎扯的有点远了,于是又把话题拉了回来。说:“你看我上面那个表,也就是一项支出如果可以直接计入具体科目的就直接计入,然后需要分摊计入的按照制度标准分摊计入,最后归集起来的费用,再次按照一定要求分配到具体对象上,比如生产类就可以分配到具体工单上去。”刘大哥想尽量体现前面自己说的话不是瞎扯有说了:“所以一项支出/费用,可以分为销售费用、管理费用、研发支出、生产成本、制造费用,他们虽是一笔支出出身,但是有的走入资产负债表,有的直接走入利润表。”


    关于分摊,刘大哥以制造费用举例进行说明:

    (1)费用分配原则:在第一点做好制造费用核算范围的界定后,第二个问题就是涉及到对于制造费用如何科学、合理的分配到对应成本对象上去的问题。也就是一项费用支出发生了,采用什么方法将其分配到对应项目上。这个分配没有标准答案,需要根据企业实际,制定最符合生产实际的方法。以下简单举几个例子说下以下:1.租金:按制造费用、管理费用、销售费用等费用科目对应的部门所占面积之比分配当月租金;2.水电费:按制造费用、管理费用、销售费用等各费用科目对应的部门人数所占总众人数之比;管理完善的企业,也可以根据实际使用量;还可以根据其他参照系数进行分配当月水电费,总之企业找到最符合实际的分配方法即可。3.工资/社保/公积金:按员工所属部门分配至各费用与成本科目;4.折旧费:按固定资产所属部门分配至各费用科目;

    (2)制造费用的归集分摊:企业发生的各项直接生产费用,应按产品的批次或产品品种进行归集,发生的各项间接费用,应先在制造费用中归集,月末再按一定的分配标准,分配计入有关产品的成本。分配方法一经确定,除由财务管理中心批准外,年度内不得随意更改。这个是制造费用归集的总体原则,具体到企业需要根据自己的实际制定相应的管理办法。常见的问题是企业没有制定合理的分配方法,最简单粗暴就是毛估,再有就是根据材料占比(如果企业产品单一还能有一定合理性),多数企业无法制定标准工时或机器工时,也没有工时统计系统或者工时统计管理。问起原因有的说是无法测,有的说是测不准,有的说产品型号太多变化大无法测。那么此时你成本会计掌握了再多的成本核算技法,在这些情况面前也是徒劳。

     

    刘会计继续以一个表格进行说明:

    刘会计继续以一个表格进行说明

    小明这次学明白了,如果让刘大哥一个人说下去,可能又要拐十八个弯弯,所以小明采取提问方式,小明问:“这些分配标准,是财务部自己说了算吗?”刘大哥说:“你把财务地位想太高了,这关系到各部门的考核,如果涉及到事业部核算,或者阿米巴核算的话,这些标准或更加严格”。刘大哥顿了顿语气,似乎想到了公司制定的这些分配标准,那一次次在会议讨论,唇枪舌剑的场面。小明继续问:“也就是每个企业可以根据自己实际制定分配标准,那么怎么样分配是最科学的?”,刘哥答:“每个企业可以根据自身业务来制定,当然需要考虑管理需要,财务核算需要,经营考核方式需要,更重要的是分配方法没有固化模式,只有一个原则就是越能接近业务实质最科学”。当然了小明目前还没有开始成本相关工作,后续这方面还有很多问题需要向刘大哥请教的。但是今天这次请教,让小明对于数据的归集和分配有了更多的认识,让自己对于开始着手新能源公司成本核算提供了一定的信心。

    左岸金戈数豆职人

    作者
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公众号:数豆职人
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