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总结|监盘程序的实务应用

复制忍者卡卡西 / 2019-12-03
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  • 审计技术
  • 存货监盘
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    编者按:监盘,尤其是存货监盘程序,是审计程序中较为基础,也是最容易出现问题的审计程序,我们通过存货监盘程序,一起来交流学习一下,监盘程序实务中的存在的问题。

     

    互动交流:

    你做过监盘程序吗?

    谈谈你对监盘的理解?

    什么类型的资产适用监盘?

    盘点和监盘是一回事吗?抽盘?

    永续盘存制OR实地盘存制?

    监盘程序是否有替代程序?

    举例:美国法尔莫公司

    存货监盘实务案例,如何通过存货监盘发现企业财务舞弊案例

     

    一、何为监盘程序

    我们通过存货监盘来学习何为监盘程序?

    存货监盘涉及:

    (1)检查存货以确定其是否存在,评价存货状况,并对存货盘点结果进行测试;

    (2)观察管理层指令的遵守情况,以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;

    (3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。

    这些程序是用作控制测试还是实质性程序,取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。

    来源:《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》应用指南(2019年3月29日修订)

     

    何为存货盘点:

    管理层通常制定程序、要求对存货每年至少进行一次实物盘点,以作为编制财务报表的基础,并用以确定被审计一单位永续盘存制的可靠性(如适用)。

    来源:《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》应用指南(2019年3月29日修订)

     

    在计划存货监盘时,注册会计师需要考虑的相关事项包括:

    (1)与存货相关的重大错报风险;

    (2)与存货相关的内部控制的性质;

    (3)对存货盘点是否制定了适当的程序,并下达了正确的指令;

    (4)存货盘点的时间安排;

    (5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制;

    (6)存货的存放地点(包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险),以确定适当的监盘地点。如果其他注册会计师参与偏远地点的存货监盘,《中国注册会计师审计准则第1401号—对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关规定适用;

    (7)是否需要专家协助。《中国注册会计师审计准则第1421号—利用专家的工作》规范了如何利用专家协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。


    在评价管理层记录和控制存货盘点的指令和程序时,注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面:

    (1)适当控制活动的运用,例如,收集已使用的存货盘点记录,清点未使用的存货盘点表单,实施盘点和复盘程序;

    (2)准确认定在产品的完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目,以及第三方拥有的存货(如寄存货物);

    (3)在适用的情况下用于估计存货数量的方法,如可能需要估计煤堆的重量;

    (4)对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。


    观察管理层盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的实施情况,有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。此外,注册会计师可以获取有关截止性信息(如存货移动的具体情况)的复印件,有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。

    在存货监盘过程中检查存货,虽然不一定能确定存货的所有权,但有助于确定存货的存在,以及识别过时、毁损或陈旧的存货。

    在对存货盘点结果进行测试时,注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录,以获取有关盘点记录完整性和准确性的审计证据。

    除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外,获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序,以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。

     

    无论管理层通过年度实地盘点还是采用永续盘存制确定存货数量,由于实际原因,存货的实地盘点均有可能在财务报表日以外的某一天或某几天进行。无论哪种情况,针对存货变动的控制的设计、执行和维护的有效性,决定了在财务报表日以外的某一天或某几天执行的盘点程序是否符合审计目的。《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》对在期中实施实质性程序作出了规定。

    如果被审计单位采用永续盘存制,管理层可能执行实地盘点或其他测试方法,确定永续盘存记录中的存货数量信息的可靠性。在某些情况下,管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异,这可能表明对存货变动的控制没有有效运行。

    当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时,注册会计师考虑的相关事项包括:

    (1)对永续盘存记录的调整是否适当;

    (2)被审计单位永续盘存记录的可靠性;

    (3)从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因。


    在某些情况下,实施存货监盘可能是不可行的。这可能是由存货性质和存放地点等因素造成的,例如,存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。然而,对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定;《<中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南》指出,审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

     

    当实施存货监盘不可行时,实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)可能提供有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

    但在其他一些情况下,实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。在这种情况下,注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。

     

    由第三方保管和控制的存货(执行函证程序)

    中国注册会计师审计准则第1312号—函证》及其应用指南对实施函证程序作出了规定并提供了指引。

    其他审计程序(参见本准则第八条第(二)项)

    根据具体情况(如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑),注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序,也可以作为追加的审计程序。

    其他审计程序的示例包括:

    (1)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);

    (2)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;

    (3)检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单;

    (4)当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认。


    二、监盘程序实务中出现的问题

    在审计这条路上,我们还是太年轻了!

    尤其是在近几年监管环境趋严的情况下,会计师事务所和注册会计师

    被处罚的案例层出不穷。

    我总在想一个问题,为何我们不能发现企业舞弊,为何我们明明做了

    审计程序,获取了审计证据,但到后来还是被处罚。

    除了客观因素以及企业的问题外,我想还是在自身找问题。

    那么,我们就应当在职业判断、职业怀疑方面多下功夫,

    打好基础,持续学习,时刻提醒自己不能麻痹大意!

     

    监盘程序做好是发现造假的最后一道防线,做不好就是马奇诺防线。

    1.计划阶段

      未执行存货存放地点完整性的检查记录

      未编制存货监盘计划

      未取得客户的存货盘点指引或与存货盘点有关的会议记录,或存货盘点指引过于简单,不能涵盖基本的存货盘点控制要求,项目小组亦未提醒管理层采取必要措施

      对于客户多地点存放存货的情况,部分项目未考虑客户与存货相关的内部控制措施和盘点惯例

    2.执行存货监盘程序

      未能观察或全程观察客户的盘点过程,且未对客户是否严格按照盘点指令规定的程序进行盘点作出评估

      在实施监盘时,客户存货未能停止流动,项目小组未实施必要的检查程序,确定客户是否已对此作出相应的控制程序

      未能取得客户的存货盘点表单(盘点标签或盘点表),而直接以客户的存货明细表和仓库台账作为盘点表单。假设个别项目以客户11月30日的台账作为客户盘点表单,对11月30日至盘点日期间的存货变动情况也未作检查

      在客户采用永续盘存制的情况下,未能取得盘点日客户存放在外单位的存货明细清单

      对采用前推/后推程序盘点存货的客户,未记录是否符合采用前推/后推程序规定的要求

    3.审计工作底稿记录

      对不采用盘点标签进行盘点的客户,未记录客户为减少重复和遗漏盘点存货项目而采取的措施

      监盘表要素记录不全,如未注明测试方向或仓库地址

      监盘人员在客户盘点资料或客户存货明细账签字

      未根据客户在产品分类和特点、核算方法实施有效盘点,底稿记录不能证明对在产品所实施的监盘程序,或是没有估计在产品的完工程度

      对需要在审计时跟进的事项未作出记录

      未能在盘点日取得有关存货收发的截止性资料

      监盘日不是资产负债表日,未见记录拟实施的审计程序,以确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况

      对于存货盘点结果与永续盘存记录之间出现的重大差异,以客户的口头答复作为证据,未实施进一步的审计程序

      存货监盘表使用传真件或复印件

      以客户的出、入库单原件作为审计证据

      存货监盘程序表填写错误,未实施有效复核

      对已执行的程序记录不足或未进行记录,如考虑以前年度存货监盘情况、实地察看存货存放场所、与管理层就盘点事项进行的沟通等

     

    (一)我们是否应该为抽盘预先选取样本?

    在可靠的永续盘存制中,最佳方法是通过代表性抽样从永续盘存记录中预选抽盘样本。我们根据永续盘存记录来核对数量。在大多数情况下,执行代表性抽样是无法实现,因为:

    客户未采用永续盘存制。

    客户产品存放于多个地点,并贴上多个标签在仓库的不同地方。

    我们不会造访所有地点。

    (二)如果无法应用代表性抽样,我们应如何选取样本?

    事先就选样基础及针对你所分配的地点和存货类型适用的样本规模询问项目经理/项目现场负责人在盘点日,从存货表/盘点标签中进行选择。

    应用专业判断:

    在高估抽盘集中关注定价较高的存货项目(如参考价格表)。

    集中关注存在特定风险的项目。

    注意哪些在性质上难以盘点的项目。

    纳入存在过时迹象的项目。

    确信已执行两种方向的测试:

    高估测试:从盘点记录至实地存货。

    低估测试:从实地存货至盘点记录。

    (三)如何识别在产品的完成阶段?

    参考客户相关生产文件记录(如材料清单)。

    评估项目的性质和完成状态是否与规格描述一致。

    使用方法应针对所属行业及生产流程。

    或需利用技术专家或工程师。

    注意在产品的存放位置。

    (四)如果客户未使用盘点标签,我们如何控制盘点的完整性?

    了解客户存货盘点的程序,确保已经盘点所有存货且未发现重复。要求客户编制一份存货盘点清单作为控制。

    (五)如果客户文件并非按顺序排列,应获取哪些文件用于截止测试?

    无论客户文件是按顺序排列还是预先编号,你都需要获取最新收货和发货文件的复印件或记录其详细情况,特别是所有重大项目(包括盘点期间与存货移动相关的文件)。

    (六)如果不同的储存点有不同的文件序号,你应收集的文件范围是什么?为每个储存点获取截止性文件。

    (七)离开现场之前你是否需要带回全套存货盘点表和盘点标签复印件?

    盘点表和盘点标签是你抽查之后会用于最终审计的一项重要文件。项目组应尽量将盘点表和盘点标签带回事务所。

    如果由于实际原因盘点标识必须留在客户的办公室,则项目组必须确保通过封存文件箱及将其放置于安全地点,来保证文件记录不会被修改或变更。

    如有必要,应咨询审计项目合伙人和项目经理,以确保限制对盘点记录进行变更或修改的措施的有效性。

     

    三、案例分析

    1.振隆特产舞弊案例分析

    瑞华所对振隆特产2013年及2014年财务报表进行审计时,将存货评估为存在舞弊风险,将存货和营业成本评估为存在重大错报风险,并将存货评估为存在特别风险。在舞弊风险应对措施中提出,在观察存货盘点的过程中实施额外的审计程序,例如,更严格地检查包装箱中的货物、存货堆放方式等。但注册会计师在监盘过程中,在振隆特产的存货密集堆放,各垛物品间没预留可查看空间的情况下,只对顶层、侧面以及外围的存货进行抽样检查,未对垛中心存货进行检查。此外,瑞华所在总体审计策略中提出,核对库房进销存账与财务账是否一致,但实际未执行。

    经查,2012年至2014年振隆特产虚增的以及存放于天津代工厂的存货金额分别占各年末存货金额的比例为24.84%、30.97%及41.49%,该部分存货于各年年末在振隆特产的自有库房中是无法盘点出来的,而瑞华所在审计底稿中记录2012年、2013年及2014年的抽盘比例分别是54.36%、67.85%及88.56%。且实际监盘时,瑞华所仅从每一垛存货中抽出部分存货进行称重或查看质量,进而认为整垛存货是经过抽盘的,故瑞华所实际抽盘的比例远低于审计底稿记载的比例。此外,2013年及2014年,瑞华所在总体审计策略中提出要加大抽盘的范围与数量,但实际也未执行。

    2.精密股份虚假存货案例分析

    在2002年度、2003年度存货审计过程中,虽然执行了相关审计程序,但未能按照《独立审计具体准则第26号—存货监盘》、《独立审计具体准则第5号—审计证据》第五条的规定,对公司存货管理中存在的内控缺陷,对盘点中出现的较大数量的盘盈、盘亏未能追加相应的审计程序,查明差异根源,取得充分、适当的审计证据,而是简单地以公司的说明作为确认依据,未能发现存货大量亏空的事实。

    3.天一科技舞弊案例分析

    天职所在审计天一科技2003年财务报告的过程中,未按照存货监盘程序实施存货盘点,违反了《独立审计具体准则第26号-存货监盘》第11、13、20条的规定,致使出具的审计报告含有虚假内容。

    4.獐子岛舞弊案例分析(虾夷扇贝、海参终于不用跑路了)

    公司的存货盘存制度:

    公司于每年年末进行财产清查盘点工作,存货盘点范围包括原材料、库存商品、周转材料、在产品以及消耗性生物资产等全部存货。其中原材料、库存商品、周转材料等存货的盘点方法与工业企业相同,实行全面盘点。

    公司的消耗性生物资产考虑到其生物特殊性,盘点方法一般采用抽盘的方式,具体方法如下:

    (1)消耗性生物资产-浮筏养殖产品

    公司的浮筏养殖产品包括浮筏鲍鱼、虾夷一龄贝、牡蛎等。浮筏养殖产品对每个吊笼按标准投苗,根据季节进行分苗。日常根据产品长势情况,对产品进行规格分选。年末盘点时,抽取一定数量的养殖笼吊进行清点,确定每吊养殖数量、重量、规格,然后再根据同类产品的总挂养的笼吊数,测算出该品种的在养存量。

    公司的存货盘存制度:

    (2)消耗性生物资产-底播养殖产品

    海域划分:内区(潜水员采捕区域),为养殖虾夷扇贝、海参、鲍鱼等多品种的养殖区域;外区(拖网采捕区),为以虾夷扇贝为主的养殖区域。当年新增的底播虾夷扇贝、海参等,由于其底播时间为临近年末的11-12月份,利用投苗记录作为盘点数量,不再进行实物盘点。

    内区盘点方法:确定每个点抽点面积,到达指定区域,潜水员将该点位的盘点产品全部采捕上来,进行数量、重量、规格测量清点,并据此测算各调查海域的存量。

    外区盘点方法:主要为底播虾夷扇贝,主要采用科研船上的水下摄像系统进行视频观测,观测宽度0.5-0.6米,观测距离100-400米,每个抽样点的观测面积50-240㎡,根据视频观测和计量数量,统计出该区域内的虾夷扇贝数量;各年份扇贝使用底栖贝类采集器随机取样,将抽样点内的产品采捕上来,进行虾夷扇贝个体重量的测量、称重。根据采捕上来的虾夷扇贝个体平均重量,以及水下摄像系统观测的计数,计算出抽点样区域的存量,再据此测算各底播海域同类虾夷扇贝存量。

    经查明,獐子岛公司及吴厚刚等人涉嫌违法的事实如下:

    一、獐子岛涉嫌财务造假,内部控制存在重大缺陷,其披露的2016年年度报告、2017年年度报告、《关于底播虾夷扇贝2017年终盘点情况的公告》和《关于核销资产及计提存货跌价准备的公告》涉嫌虚假记载

    獐子岛增殖分公司每月底集中结转底播虾夷贝成本,以于成家和赵颖每月底提供的当月虾夷扇贝捕捞区域(采捕坐标)作为成本结转的依据。整个过程无逐日采捕区域记录可以参考,财务人员也没有有效手段核验。中科宇图科技股份有限公司(以下简称中科宇图)制作的单月拖网捕捞轨迹图,与獐子岛账面记载的各月拖网捕捞区域有明显差异。经比对,发现獐子岛账面有重复结转成本的情形,账面采捕区域还涵盖了部分内区,甚至涵盖了岛屿。

    根据獐子岛成本结转方法,獐子岛2016年真实采捕区域较账面多13.93万亩,致使账面虚减营业成本6,002.99万元。同时,对比2016年初和2017年初库存图,部分2016年有记载的库存区域虽然没有显示采捕轨迹,但在2016年底重新进行了底播,根据獐子岛成本核算方式,上述区域应重新核算成本,既往库存成本应作核销处理,致使账面虚减营业外支出7,111.78万元。

    受虚减营业成本、虚减营业外支出影响,獐子岛2016年年度报告虚增资产13,114.77万元,虚增利润13,114.77万元,虚增利润占当期披露利润总额的158.15%,2016年度报告中利润总额为8,292.53万元,净利润为7,571.45万元,追溯调整后利润总额为-4,822.23万元,净利润为-5,543.31万元,业绩由盈转亏。

    此外,根据獐子岛2016年度盘点记录,2017年1月8日、1月11日、1月12日、1月16日、1月17日、1月23日、1月24日、1月25日、2月3日、2月7日、2月12日、2月13日进行了2016年度盘点,合计130个点位,使用科研19号船。通过比对发现,2013贝底播区域的34个点位中有12个已实际采捕,2014贝底播区域的36个点位有32个已实际采捕。

    獐子岛2017年账面记载采捕面积较真实情况多5.79万亩。经比对实际采捕区域与账面结转区域,獐子岛存在随意结转的问题,且存在将部分2016年实际采捕海域调至2017年度结转成本的情况,致使2017年度虚增营业成本6,159.03万元。

    同时,对比獐子岛2016年初库存图和2017贝底播图,部分2016年有记载的库存区域虽然在2016年和2017年均没有显示采捕轨迹,也没有在2016年底播,但在2017年底重新进行了底播,根据獐子岛成本核算方式,上述区域应重新核算成本,既往库存成本应作核销处理,致使2017年账面虚减营业外支出4,187.27万元。根据獐子岛2017年度盘点记录,2018年1月18日、1月19日、1月20日、1月27日、1月28日、1月29日、1月30日、1月31日、2月1日、2月2日、2月4日、2月7日进行了2017年度盘点,合计351个点位,使用科研19号船和6搜采捕船只。1月27日盘点发现扇贝异常后,獐子岛加大了盘点密度并增派采捕船只参与盘点。通过比对发现,2014贝底播区域的70个点位已全部实际采捕,2015贝底播区域的119个点位中有80个点位已实际采捕。

    獐子岛2018年2月5日发布了《关于底播虾夷扇贝2017年终盘点情况的公告》(以下简称《年终盘点公告》),2018年4月28日发布了《关于核销资产及计提存货跌价准备的公告》(以下简称《核销公告》),对107.16万亩虾夷贝库存进行了核销,对24.30万亩虾夷贝库存进行了减值,金额分别为57,757.95万元和6,072.16万元。调查发现,獐子岛盘点未如实反映客观情况,核销海域中,2014年、2015年和2016年底播虾夷贝分别有20.85万亩、19.76万亩和3.61万亩已在以往年度采捕,致使虚增营业外支出24,782.81万元,占核销金额的42.91%;减值海域中,2015年、2016年底播虾夷贝分别

    有6.38万亩、0.13万亩已在以往年度采捕,致使虚增资产减值损失1,110.52万元,占减值金额的18.29%。

    据此,公司发布的《年终盘点公告》《核销公告》均涉嫌虚假记载。

    受虚增营业成本、虚增营业外支出和虚增资产减值损失影响,獐子岛公司2017年年度报告虚减利润27,865.09万元,占当期披露利润总额的38.57%,追溯调整后,业绩仍为亏损。

    综上所述,獐子岛2016年年度报告涉嫌虚假记载,吴厚刚、梁峻、勾荣、孙福君为直接负责的主管人员,于成家、赵颖为导致实际采捕区域与成本结转区域重大差异,致使财务报告严重失实的其他直接责任人员,邹建、王涛、罗伟新、赵志年、陈树文、吴晓巍、陈本洲、丛锦秀、杨育健、刘红涛、李金良、唐艳、张戡、曹秉才为其他直接责任人员。獐子岛2017年度报告涉嫌虚假记载,吴厚刚、梁峻、勾荣、孙福君为直接负责的主管人员,于成家、赵颖为导致实际采捕区域与成本结转区域重大差异,致使财务报告严重失实的其他直接责任人员,邹建、王涛、罗伟新、赵志年、陈树文、吴晓巍、陈本洲、丛锦秀、杨育健、刘红涛、唐艳、张戡、刘中博、姜玉宝为其他直接责任人员。

    《年终盘点公告》和《核销公告》均涉嫌存在虚假记载,吴厚刚、梁峻、勾荣、孙福君为直接负责的主管人员,邹德波为牵头负责海洋牧场业务群盘点工作的其他直接责任人员。

    二、獐子岛披露的《关于2017年秋季底播虾夷扇贝抽测结果的公告》涉嫌虚假记载

    2017年9月19日,獐子岛披露了《关于开展2017年秋季底播虾夷扇贝抽测的公告》,公司将于2017年9月26日至2017年10月18日进行2017年秋季底播虾夷扇贝抽测。2017年10月25日,獐子岛披露了《关于2017年秋季底播虾夷扇贝抽测结果的公告》(以下简称《秋测结果公告》)按原定方案完成全部计划120个调查点位的抽测工作,对135万亩海域的库存进行预估,公司底播虾夷扇贝尚不存在减值的风险。

    根据2017年秋季抽测方案,由獐子岛抽测小组(包括梁峻、赵学伟、石敬江等)制定方案,石敬江为抽测负责人。石敬江负责具体执行抽测,并填写“具体抽测日期和航行路线”“通过视频查看扇贝数量、记录抽测结果并制作原始抽测凭证(抽测表)”,后将抽测结果汇报给梁峻。

    根据秋测记录,公司在2017年9月27日、9月28日、10月4日、10月5日、10月6日、10月7日、10月14日、10月16日、10月17日、10月18日进行了秋测,使用“獐子岛科研19”号船。其中,10月4日7:15至15:06共监测了18个调查点,集中在东经122°40′至122°50′和北纬38°50′至38°59′的区域内;10月5日8:15至14:05共监测了11个调查点,集中在东经122°47′至122°52′和北纬38°54′至39°01′的区域内;10月6日8:20至14:21共监测了14个调查点,集中在东经122°53′至123°03′和北纬38°58′至39°03′的区域内;10月7日9:15至15:36共监测了16个调查点,集中在东经122°50′至122°58′和北纬38°52′至38°56′的区域内;10月18日10:15至14:50共监测了12个调查点,集中在东经123°04′至123°14′和北纬39°11′至39°16′的区域内。

    根据北京北斗星通导航技术股份有限公司(以下简称北斗星通)提供的“獐子岛科研19”号船航行定位信息,2017年10月4日,6:32至18:02出海,航行路线未经过该天公司记录的38、39、40、41、42、43、44、45、46、51、52、53、54、56、57等15个调查点;10月5日6:54至15:24出海,航行路线未经过该天公司记录的8、9、11、12、58、59、60、61、63、64、65等全部11个调查点;10月6日6:16至16:54出海,航行路线未经过该天公司记录的14、15、16、17、18、19、20、21、22、23、24、25等12个调查点;10月7日7:32至13:46出海,航行路线未经过该天公司记录的62、100、101、102、103、104、105、106、107、108、109、110、111、118、119、120等全部16个调查点;10月18日7:18至14:02出海,航行路线未经过该天公司记录的26、27、28、29、30、31、112、113、114、115、116、117等全部12个调查点。此外,根据北斗星通记录,9月27日、10月16日和10月17日,无定位信息,9月28日,仅存11:15至11:42的定位信息,显示该船停泊在船坞。

    上述10月7日和18日两天科研船航行轨迹的截止时间早于秋测记录时间。经仔细比对,10月7日,科研船最后一条定位信息出现在13:46,停靠在獐子岛港口,秋测记录中有4个点位晚于此时点,该4个点位比科研船当天行驶的最远距离经纬度各偏离4′和5′左右,根据当天航船速度,科研船即便在靠港后再次出港也需要1小时10分钟以上才能航行至此,也就是说最早科研船可以在15:00左右达到抽测点,根据秋测记录,4个点位中仅有2个点位存在被抽测的可能。10月18日,科研船最后一条定位信息出现在14:02,停靠在獐子岛港口,秋测记录中有2个点位晚于此时间,该2个点位比科研船当天行驶的最远距离经纬度各偏离了8′和14′左右,根据当天航船速度,科研船即便在靠港后再次出港也需要2小时以上才能航行至此,也就是说最早科研船可以在16:00左右达到抽测点,根据秋测记录,该2个点位当天不存在被抽测可能。

    综上,“獐子岛科研19”号船在公司记录的秋测天数内,被航行轨迹证实执行计划的点位极少,而秋测抽取但未实际执行的66个点位已占秋测全部披露点位的55%。其中,2014贝底播区域的21个点位中有19个点位已实际采捕,2015贝底播区域的14个点位中有2个点位已被实际采捕,合计至少21个点位已在2017年秋测执行前采捕完毕。

    獐子岛《秋测结果公告》内容已经严重失实,涉嫌虚假记载。吴厚刚、梁峻、勾荣、孙福君为直接负责的主管人员,石敬江为致使2017年度秋测披露结果与实测不符的其他直接责任人员。

     

    四、实务中,正确的思路和方法

    提升职业判断

    1.恪守职业道德,独立、客观、公正,专业胜任能力和应有的关注;

    2.持续更新知识体系,包括但不限于:会计、审计、税法、经济法等等;

    3.深入挖掘同行业及企业数据,对异常的财务数据和非财务数据保持敏感性;

    4.总结舞弊案例,对造假手法深入剖析;魔高一尺,道高一丈!

    5.提升实务经验,从实战中磨练自己的意志,检验自己的思路;不明白之处,要多沟通,多咨询,多讨论。

    提升职业怀疑态度。

    1.学会质疑的思维考虑问题,审慎看待审计证据;

    2.综合使用审计程序,不局限于常规程序,适当情况下应具有灵活性,在特定情况下,可以执行特殊审计程序,应具备一定的创新能力;

    3.保持良好的心态和状态;

    4.获取和保持执业水平,不断在实战中积累经验;

    5.学会掌握技巧,从错综复杂的环境中能够迅速找出问题的关键,并能追踪到底。

    监盘的思路和方法

    1.不要急于先去监盘及抽盘。

    2.先执行其他审计程序,比如分析程序、询问、检查文件记录等等。

    3.实务中,通常监盘程序只能做一次,监盘程序要彻底。

    4.监盘过程中,左三圈、右三圈,没事走两步,多溜达,多问问。

    5.抽盘比例要合规,不要乱用抽盘程序。

    6.多去退货区,残次品区转转,可能有意外发现。

    7.监盘结合其他审计程序,独立思考是否存在异常情况。

    作者
    • 复制忍者卡卡西 中国会计视野论坛-CPA业务探讨版主,某内资大型会计师事务所授薪合伙人,中国注册会计师,对审计准则、审计程序等有较为深入的研究,热爱学习,喜欢交流。 微信公众号名称:MY聊审计
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