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总局公告2019年第38号的实务要点

老税官 / 2019-11-28
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  • 税法解读
  • 异常凭证
  • 虚开发票
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》第二条如何实操?会产生哪些可能的影响?值得深思,应引起纳税人对取得增值税专用发票的足够重视。

    一、对应开具:是按什么标准对应确认呢?

    总局公告2019年第38号原文:“二、增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证,同时符合下列情形的,其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围:------”

    假设1:按异常凭证所购进的货物对应。如:甲公司购进A材料的专票属于异常凭证,同时符合两个条件,购进A材料所生产的产品销售给乙公司。则:甲公司所开具的、乙公司取得的该专票列入异常凭证?

    显然,生产投料批次、生产期等因素变动大,这个假设难以对应判断,即便是商贸企业,也难以逐一对应,难以实际执行。

    假设2:按异常凭证所抵扣的月份对应。如:甲公司2020年2月申请抵扣的部分专票,在2020年5月被列入异常凭证,且2月份同时符合两个条件,则:甲公司2月份所有对外开具的专票,对应列入异常凭证?

    按异常凭证所抵扣的月份对应,才有实务处理的可操作性。但这个”杀伤力”非同小可,真实交易的对方难以避免地被一并“误伤”。尤其在当月进项较少,易于达到70%的情形。

    如何对应?应进一步具体明确对应的要素。否则,在今后的实务操作中,又会出现各式不同的对应确认标准。

    二、同时符合两个条件的分析

    总局公告2019年第38号原文:”------(一)异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%(含)以上的;(二)异常凭证进项税额累计超过5万元的。”

    “纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证,其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算。”

    70%的比例规定,应是为了防止扩大列入异常凭证范围。通常情况下,进项异常凭证达到70%的,其对外开具的销项,问题已很严重,同时将其列入异常凭证范围,也是合情合理。但是,特殊情形下,又将会使企业面临较大的不可控涉税风险

    例1、2020年2月,甲公司共申报抵扣进项税额10万元,其所申报抵扣的专票中,在2020年3月接到税局通知,被列入异常凭证7万元。

    2月份,异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%,且异常凭证进项税额累计超过5万元,同时符合两个条件。

    例2、2020年2月、4月,甲公司分别申报抵扣进项税额10万元、90万元,其所申报抵扣的专票中,在2020年5月接到税局通知,2月和4月被列入异常凭证的分别为8万元、62万元。

    同期累计占比70%[(8+62)/(10+90)]、异常凭证进项税额累计金额70万元,同时符合两个条件。

    1) 应是2月、4月异常凭证进项税额累计,再对应计算占2月、4月的全部专票进项税额的比例,3月不纳入计算。

    2) ”同期全部增值税专用发票进项税额”,只限于增值税专用发票,不包括其他票据抵扣的进项税额。

    3) 假设2月份8万元异常凭证,税局已在3月份通知了,纳税人及时作进项转出处理,不再计入异常凭证进项税额的计算。则例2中,4月单算同期累计占比为68.89%(62/90),没有达到或超过70%,未同时符合条件。

    所以,异常凭证的信息是否及时交换、是否及时通知、是否及时作进项转出,会在一定程度影响企业是否同时符合两个条件。

    三、新的主要变化

    总局公告2019年第38号原文:“一、符合下列情形之一的增值税专用发票,列入异常凭证范围:---(四)经税务总局、省税务局大数据分析发现,纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的---”

    1未按规定缴纳消费税等情形的,应是哪些具体情形?比如,未及时申报、少申报、应缴未缴而发生欠税、查补税款等等,是其中的哪些呢?这条风险让纳税人又如何把控呢?

    如果总局、省局大数据分析集中发布,上面已分析,会对“同时符合两个条件”造成影响。

    2理论上,本条规定存在蝴蝶效应或者链式反应。假设甲企业同时符合两个条件,对应期间开具的销项专票均被列为异常凭证,与以前的异常凭证处理规定相比,会有更多的异常凭证传导给众多下家。虽然有70%比例的阻断,但对于一些特殊情形,难以起到阻断作用。

    例3、2020年12月,某建筑安装企业的施工项目基本竣工,购进大幅减少。12月申报抵扣专票进项税额10万元,当月工程结算后向甲方开具专票5000万元、销项税额450万元。

    2021年2月,税局通知建安企业,其2020年12月有一张已申报抵扣的专票7万元,列入异常凭证。同期累计占比和异常凭证进项税额两项指标同时符合条件。对应开具的专票5000万元也列入异常凭证。

    这就是蝴蝶效应:甲开具的一张7万元进项异常,交给乙申报抵扣,导致了丙450万元的专票也列入异常而作进项转出。蝴蝶效应容易发生,这也是该规定不尽合理之处。

    链式反应较难发生,但理论上还是有可能发生的,危害会极其严重。比如,丙的450万元专票列入异常后,导致当月同时符合两个条件,假设当月对外开具了2000万元专票,放大了异常凭证金额,依次往下传导,到一定的数值临界点,一旦70%阻断失灵,会裂变成更多的异常,直至进项转出剧增、抵扣瘫痪。

    3纳税人应对和控管取票风险的难度加大。如,设立采购对象入围名录。限定在经过考察、长期合作的入围名录内选择厂商采购。

    再如,货款的第三方托管(如:保函)+抄税申报资料。买方将货款付给买卖双方之外的第三方(如:银行);第三方收到款项后通知已收到买方货款,并同时通知卖方发货;卖方发运货物,并开具专票,暂不交给买方。待卖方抄税申报后,将抄税申报资料(多填一份纸质申报表并加盖税务大厅申报戳记)和专票,一并寄给买方;买方通知第三方收到满意的货物及发票;第三方支付货款给卖方。以上对于中大型企业的大额采购较合适,但对于小企业很难做到。

    老税官

    作者
    • 老税官 注册税务师、多次省级业务能手、一线实操经验丰富。
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