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折旧再学习笔记

老税官 / 2019-11-19
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  • 学习笔记
  • 资产折旧
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。

    原文:企业会计准则第4号第十七条规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

    原文:财会[2017]17号规定,企业在按照第4号准则的上述规定选择固定资产折旧方法时,应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响,这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关,因此,企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

    14号准则规定的“与固定资产有关的经济利益的预期实现方式”,是选择折旧方法的原则,不是一种折旧方法。

    217号的微妙变化。4号准则的“预期实现方式”,17号表述为“预期消耗方式”。

    317号的逻辑推理。前提条件:折旧方法,根据预期消耗方式做出决定(A)。推理过程:收入(B),可能受投入、生产过程、销售等因素(C)的影响;C与预期消耗方式(A)无关;推理结论:不应以B为基础进行折旧(A)。

    神推理,看不懂;记住不行就行,不能枉死脑细胞;折旧原则不是折旧方法,折旧方法要便于实操并准确获取数据。

    4实际上,年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法,都是以简单的预判使用时间为原则来计量折旧的,与“预期实现方式”或“预期消耗方式”相关度不大。

    原文:企业会计准则4号第十七条规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。但是,符合本准则第十九条规定的除外。

    1、年限平均法。直线法,是企业所得税法实施条例所认可的折旧方法,是不会产生税会差异的折旧方法。

    但必须符合企业所得税法规定的固定资产计算折旧的最低年限,简单明了,易于实操和核查。否则,就会产生税会差异。

    2、工作量法。工作量计算的主动权完全在企业,变动较大,不便核查。价值亿元的生产线,一年有个百万的折旧出入,若能核得明白,会不会落下头晕眼花的职业病,好在税法上并不认可。

    3、双倍余额递减法、年数总和法。税法上列举的加速折旧方法,只有在符合税法规定的情形下,才允许税前扣除,否则,就会产生税会差异。

    原文:企业会计准则4号第十九条规定,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更

    原文:总局公告2014年第29号规定,企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定除外。

    原文:国税函〔2010〕79号规定:企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

    4、固定资产使用寿命。按准则可在每年终了预估调整,而所得税法并未明确,在不低于税法最低折旧年限的前提下,不会产生税会差异。问题来啦,适当高估使用寿命,在需要时再适当调减使用寿命,不同年度的折旧不就可以合理调整。既可影响会计利润,也能影响应纳税所得额。29号和79号,都可以根据需要对折旧来打个时间差。

    5、预计净残值。准则是有差异应当调整,税法是不得变更,产生税会差异,但能影响会计利润

    6、折旧方法改变。准则是视情形应当改变,税法是在规定的情形下也是可以调整的。会计利润和应纳税所得额,会发生一致或不一致的改变,不一致的改变,产生税会差异。

    7会计估计变更。以上三者均按会计估计变更处理,不追溯调整。

    企业会计准则第28号规定,会计估计变更,采用未来适用法,影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

    原文:企业所得税法第三十二条规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

    8三十二条的字面表述很有意思。缩短折旧年限属于加速折旧,“或者”两个字,又将其排除在“采取加速折旧”之外。

    一次性折旧就是把年限缩短为一年,也应属于“缩短折旧年限”的加速折旧,但都不是“采取加速折旧”的方法。纯属无厘头的猜思,权当脑筋急转弯的练习。

    但是,这个“等原因”,是加速折旧的法律源头和最高出处,等之后的原因,当有明确授权和对应依规由有权部门作出。

    原文:企业所得税法实施条例第五十九条规定,固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。---企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。

    9除允许加速折旧外,实施条例只认可直线法,且为各类固定资产规定了最低折旧年限。

    10、特殊情形

    1)新所得税法之前的老问答,值得纪念

    问:我们是一家新办的煤炭生产企业。2005年2月,根据生产经营的需要,我公司从汽贸公司购进了10辆大型煤炭运输车,为了便于成本管理,我公司采取了吨公里的工作量法对这10辆大型煤炭运输车进行计提折旧。最近,我市国税局稽查局在对我公司2005年度的企业所得税进行专项检查时,认为我公司没有按照《企业所得税税前扣除办法》第二十七条的规定采用直线法计提折旧,因此要将我们在2005年度已经计提的折旧在缴纳企业所得税前进行剔除。请问,国税局稽查局的这种做法正确吗?

    答:根据《国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复》(国税函〔2006〕452号)的规定,按照企业会计制度和相关会计准则的规定,工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法,与年限平均法同属直线折旧法。在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人,可依照《企业所得税税前扣除办法》第二十七条的规定进行税务处理。因此,你公司按照《企业所得税税前扣除办法》第二十七条和企业会计制度及相关会计准则的规定按照工作量法计提的折价是可以进行税前扣除的。

    2)油气企业

    企业会计准则第27号—石油天然气开采规定,油气田企业可以采取产量法或年限平均法计提折旧。

    财税[2009]49号规定,油气企业在开始商业性生产之前形成的开发资产,准予按直线法计提折旧扣除,最低折旧年限为8年。

    3)12366问答

    A. 我公司是一家高速公路运营公司,依据会计规定,将高速收费权按无形资产核算,我公司有25年的高速公路收费权,会计摊销年限是25年,按车流量法进行摊销。依据税法规定,无形资产按照直线法进行摊销。请问车流量法是否属于直线法?我公司按车流量法进行摊销,是否需要纳税调整?

    答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第六十七条规定:“无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。”高速公路经营权按照无形资产摊销的,应根据合同规定的使用年限按照直线法摊销。

    B. 在税法上,工作量法是否属于直线折旧法?

    答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定,“固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。”根据企业会计准则关于固定资产后续计量的规定,年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种折旧方法。因此,工作量法不属于直线法,企业按照工作量法计提的固定资产折旧,应按照直线法做纳税调整。

    作者
    • 老税官 注册税务师、多次省级业务能手、一线实操经验丰富。
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