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防范取得不规范增值税普通发票的风险

老税官 / 2019-11-15
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  • 发票相关
  • 税务风险
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    总局公告2017年第16号规定,自2017年7月1日起,购买方为企业的,索取增值税普通发票时,应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时,应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票,不得作为税收凭证

    这份文件并无多少新意,发票管理的相关规定一直如此要求。值得玩味的是:其他发票也应如此,为什么单独强调增值税普通发票呢?前期一直要求如此,为什么是自2017年7月1日起呢?

    你小老鼠的那点小“泛滥”,别以为我老猫不知道。识别号或信用代码,以便比对;不填的,不得作为税收凭证,税前扣除甭想;告诉你时间点,不代表既往不咎,但确实开始比对管控啦。


    糊涂的小老鼠还是比较多,最近微信群里为取得虚开的增值税普通发票而苦恼的不在少数。是否唯票作为税前扣除的依据,企业所得税法及其实施条例只字未提,在司法判例中虽屡战屡败,但规范性文件历来强调不规范发票不得作为税前扣除凭证。

     

    总局公告2018年第28号规定,税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证;企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票,以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证,不得作为税前扣除凭证。

    不规范发票,不得作为税前扣除凭证。意思似乎只是讲凭证,并未说不得税前扣除,现实则就是不得税前扣除。

     

    一、部分虚开情形

    1、注销时虚开。准备注销的企业,可能有“留抵税额“。在注销前,在不产生应缴增值税的情况下,对外虚开增值税发票获利。开票方真票假开,正常申报,很难发现。但股东间会因注销时分配不公等原因进行举报,导致虚开暴露。

    2、富余票。在终端消费环节销售商品,消费者是个人的,可能不需要发票的(如:电器、超市、家具、土产五金等),企业就会累计大量富余发票,将未开票收入部分,虚开给第三方,赚取开票费用

    3、虚假注册公司。不法份子冒用或购买他人身份信息注册公司,领取增值税发票虚开。当企业认证通过或验票后,将税费支付给开票公司。企业法人代表年龄较大;成立时间短;见不到公司其他人员;无仓库等经营场地;如果是大额发票,往往是当月或当季度新增额的(可到税务机关核实),新公司一般是10万元版25份发票,一段时间再增额增量开具后走逃。

    开票方不申报,恶意走逃,或申报形成欠税后失联,非正常户。这些情况很难定性,货物流、资金流、运输流的核查难度也较大,对其交易的真实性难以判断;开票方将已开具的发票直接作废或红冲的,购销交易自然不存在,很好定性;开票方直接开具免税发票。收到此类发票,财务人员应该严格把关。

    4、利用税收优惠的虚开。部分行业享受增值税“即征即退”优惠政策,如:软件生产行业、再生资源加工行业、黄金销售行业、风力发电等行业。

     

    二、受票方基本判断方法

    发票顶额开具,发票开具金额达票面限额90%的;成立时间多在半年以内,但销售规模迅速扩大;登记地址多为住宅小区某楼层某室,明显不适合对外经营;经营范围广、品种齐全,如建筑材料、五金交电、化工原料、纺织塑料、汽车配件、电子产品、照像器材、农副产品等不一而足。

    企业信息核实:

    全国组织机构信息核查系(http://www.nacao.org.cn)

    发票信息核实:

    国家税务总局网站https://inv-veri.chinatax.gov.cn

    异地经营,就近采购的,如建安企业,采购员应到货物现场,见人见货,只能取得销售方开具的发票;对于有的不开票给予价格优惠的采购,应严格要求采购员不得到第三方取得发票;建立相对固定的购销渠道,对销售方进行必要的摸底;应尽量从已办证的小规模纳税人处进行零星采购,小规模纳税人季度30万元免征增值税,其没有加价的理由;财务人员应严格审核取得的发票,并强化对采购人员的发票知识辅导。

     

    三、日常应对措施建议

    在购进时,一定要提高风险防范意识,重视取得不规范发票的涉税问题,主动地、有意识地去规避风险。

    在交易前,要对不熟悉的销售方,做必要的了解。通过对销售方的经营范围、经营规模、企业资质等相关情况的考察,评估相应的风险。“天眼查”等付费软件,可以获知更多的企业信息。

    在交易时,要通过银行账户将货款转给对方账户。转账前,再次对购进业务进行监督审查,如果对方提供的银行账户与发票上注明的信息不符,应暂缓付款,作进一步审查。

    转账前,可要求对方先将票样复印件传真过来,通过“12366发票查询平台”或总局及各地省局官方发票查询平台,审查开具的发票是否确实是对方领购的发票。

    如是金额较大的发票,且销售方不是熟悉的老客户,项目部采购人员或财务人员,可到当地主管税务机关了解销售方情况,税务机关有很强的甄别能力。

     

    总体判断要点:新办商贸企业;开票大量作废的;登记信息雷同的,如,企业法人、财务人员、办税人员多为同一人。或者同一人存在于多家公司;商贸公司购进品名与销售货物名称严重不符;发票连续多次增量增版;存在大量红字普通发票、随意开具红字发票来冲减以往年度的蓝字发票;资金或存货周转次数异常较多的;生产能耗如电费情况与销售情况严重不符;公司多为认缴制或者实收资本多为较低金额;连续同时办理税务登记一般纳税人认定的多家企业;进、销、存账目记载混乱,对应关系不清;在应付账款上长期挂账不付款,或资金来源不明;注册地址查无实处等。

     

    强化对公司采购人员的风险培训和监管。要让采购人员掌握基本的发票风险识别常识,主动隔离恶意商户。一定要把握,交易真实发生,付款与交易方一致,发票信息与销售方一致。

    要对取得的虚开发票与采购人员对应作以统计,经常取得虚开的采购人员,不排除有一定的主观因素,双方恶意串通代开、虚开而共同获取利益的不在少数,公司必须予以调查监督,加大内部处罚力度。

    老税官

    作者
    • 老税官 注册税务师、多次省级业务能手、一线实操经验丰富。
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