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你问我答之研发费用加计扣除(三)

郭琪燕 / 2019-11-13
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  • 研发费用
  • 加计扣除
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    雁言税语按:研发费加计扣除优惠政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用居民企业,并非高新技术企业才能享受研发费用加计扣除优惠政策;换言之;只要符合条件就可享受研发费税前加计扣除优惠。

     

    1. 有些企业既从事研发,又有从事管理的人员工资薪金,可否享受研发费用加计扣除?

    答:企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动(多用途)的,应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。

    2.企业新购进单位价值500万以内的设备、器具,用于研发活动,企业选择一次性税前扣除情况下,其折旧费用可否享受研发费用加计扣除政策?

    答:根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题公告》(国家税务总局2017年第40号)规定,企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定其选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。因此,企业在选择一次性税前扣除情况下,其折旧费用可享受研发费用加计扣除政策。

    3.实行加速折旧的固定资产折旧额加计扣除口径如何确定,并举例说明。

    答:97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。为提高政策的可操作性,40号公告明确,企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

    举例来讲:

    (1)果果电工电表制造企业与2017年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备单位价值800万元,会计处理按8年折旧,税法规定的最低年限为10年,不考虑残值。果果公司对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式,折旧年限为6年。问2018年该设备加计扣除金额为多少。

    【分析】2018年企业会计处理计提折旧:800/8=100(万元)

    税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额为:800/6=150(万元)

    若该设备6年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业6年内每年在“仪器、设备折旧费”在研发费用加计扣除时,可就112.5万(150*75%)进行加计扣除 。

    (2)果果电工电表制造企业与2017年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备单位价值800万元,会计处理按4年折旧,税法规定的最低年限为10年,不考虑残值。果果公司对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式,折旧年限为6年。问2018年该设备加计扣除金额为多少。

    【分析】2018年企业会计处理计提折旧:800/4=200(万元)

    税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额为:800/6=150(万元)

    若该设备6年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业6年内每年在“仪器、设备折旧费”在研发费用加计扣除时,可就112.5万(150*75%)进行加计扣除 。

    4.委托研发的研发费用可以享受加计扣除吗,并简述相关注意点。

    答:根据97号公告规定,企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,可按规定税前扣除,加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数;委托个人研发的,应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中,“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除。

    委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

    5.委托境外机构和个人如何加计扣除?

    答:财税〔2018〕64号规定,委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除,且上述所称委托境外进行研发活动,不包括委托境外个人进行的研发活动,境外个人指外籍(含港澳台)个人。

    委托境外机构和个人如何加计扣除

    根据上述规定,计算可加计扣除委托境外研发费用限额的基数是境内符合加计扣除条件的研发费用,而不是境内实际发生可税前扣除的研发费用。境内符合加计扣除条件的研发费用,包含两部分:一部分为符合条件的自主研发、合作研发、集中研发的可加计扣除研发费;另一部分为委托境内研发可加计扣除研发费,需要分步计算。

    6.我企业是自主研发专利,享受研发费用加计扣除需要到科技部门鉴定或者备案吗?另外,委托研发和合作研发项目的合同在这处有什么规定?

    答:自2016年1月1日起,企业申报享受研发费加计扣除优惠,无需事前通过科技部门鉴定。企业自主研发的项目,需经过企业有权部门审核立项;也就是说,不需经过科技部门和税务部门进行立项备案,只需企业内部有决策权的部门,如董事会等做出决议即可。根据政府部门立项管理的相关要求,政府及相关部门支持的重点项目,需科技部门备案的特殊情况除外,税务部门对自主研发项目没有登记的硬性要求。税务部门不需要纳税人进行第三方鉴定或以第三方鉴定的研发费用为税前加计扣除费用的扣除依据。

    根据97号公告留存备查资料要求,委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同,不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

    《国家税务总局、科技部关于加强企业研发费用加计扣除政策贯彻落实工作的通知》(税总发〔2017〕106号)规定,各级税务部门和科技部门要简化管理方式,优化操作流程,确保政策落地。优化委托研发与合作研发项目合同登记管理方式,坚持“实质重于形式”的原则。凡研发项目合同具备技术合同登记的实质性要素,仅在形式上与技术合同示范文本存在差异的,也应予以登记,不得要求企业重新按照技术合同示范文本进行修改报送。

    7.比较企业委托关联方和非关联方管理要求的区别,并对委托关联方如何加计扣除举例说明。

    答:委托方委托关联方开展研发活动的,受托方是需要向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

    比如,果果企业2018年委托其菠萝关联企业研发,假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。果果企业支付给菠萝企业150万元。菠萝企业实际发生费用135万元(其中按可加计扣除口径归集的费用为120万元),利润15万元。2018年,果果企业可加计扣除的金额为150×80%×75%=90万元,菠萝企业应向果果企业提供实际发生费用135万元的情况。

    考虑到涉及商业秘密等原因,对于委托非关联方研发,对于财税〔2015〕119号规定,委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。

    8.我公司有一个研发项目,2015-2017年通过各项迹象判断所发生的费用符合资本化条件,发生的费用计入研发支出-资本化支出(未在当年加计扣除企业所得税),到2018年由于市场及技术环境发生重大变化,导致整个项目研发失败,我公司将之前计入资本化支出的费用,全部在2018年转入研发支出费用化支出,请问该笔业务在计算企业所得税时该如何加计扣除?如果要追溯调整政策依据是什么?(根据“税乎”网转载广西税局“研发费用加计扣除”案例改编)

    答:《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定:

    研发费用加计扣除1

    因此,可以追溯享受2016、2017年研发费用加计扣除的优惠,但2015年不能按该文的规定享受税收优惠

    《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号):

    研发费用加计扣除2

    2018年的研发费用在上述文件范围内的,按上述文件享受优惠。

     

    案例:

    果果企业为石墨烯节能灯制造企业,2018年度共有3项研发项目RD1、RD2和RD3,其中,RD1项目为自主研发项目,RD2项目委托境内科研所研发,RD3项目委托境外机构研发。RD1专利共计支出200万元,其中符合加计扣除条件的研发费为165万元,支付RD2项目委托境内某科研所研发,支付研发费用50万元,最终项目研发失败。支付RD3项目委托研发费用280万元。问委托境外机构当年税前扣除的研发费用合计金额为多少。

    【分析】委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用,委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。

    委托境外机构的研发费用=280*80%=224(万元),计入委托方委托境外研发费用

    不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分计算:(165+50*80%)*2/3 ≈ 136.67(万元)万元,取136.67。

    因此,委托境外税前扣扣除金额合计=280+136.67*75%≈382.50(万元)

    郭琪燕雁言税语

    作者
    • 郭琪燕 怀赤子之心,修至诚之道;奉知行合一,登彼岸之桥——坚持原创,做一个平凡但不平庸的财税人。 微信公众号:雁言税语
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