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论定义的重要性--权责发生与收付实现

左岸金戈 / 2019-11-01
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  • 权责发生制
  • 收付实现制
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    一:案情简要

    案号济南阳光壹佰房地产开发有限公司与于志婧劳动争议二审民事判决书((2015)济民一终字第378号)

    上诉人(原审被告):南阳光壹佰房地产开发有限公司,住所地济南市

    被上诉人(原审原告):于志婧,女,1981年4月4日出生,汉族,居民,住济南市。

    案情简介:2013年,阳光壹佰公司作为甲方,于志婧作为乙方,双方签订《2013年阳光壹佰美乐汇商业管理公司管理人员薪酬激励协议》一份。协议中规定达到收入和成本目标,可以按照协议享受薪酬激励目标。但是协议中未有对收入和成本定义,导致企业与被激励员工存在争议。

     

    二:争议焦点

    企业认为:企业,是社会经济组织,运营有其法定的要求和管理规则,其年度收入的核算当然也应当符合法律的规定。根据《企业会计准则—基本准则》第九条  规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”,所谓权责发生制是指“以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期”的原则。对于企业经营来讲,“年度收入”的“法定的本意”就是指企业经过会计核算的年度收入。就本案来讲,《激励协议》所约定的“年度收入”也不存在第二种解释,阳光壹佰公司也没有任何解释的必要,于志婧将其阐述为“现金流收入”没有法律和事实依据。

    员工认为:关于年度收入和现金流收入的问题。企业会计准则只是针对企业记账,该制度并未规定对员工的考核要按照财务制度执行,财务制度与企业内部员工的考核无关,阳光壹佰公司混淆了财务制度与员工考核制度的概念。

     

    三:法院审判

    1:原审相关情况(主要焦点问题)

    于志婧主张2013年度收入即指针对美乐汇商场,通过其招商租赁工作的努力,为阳光壹佰公司在2013年带来的现金流入。该现金流入的时间为2013年,但应包含2013年及以后的商铺租金及物业管理费等。

    阳光壹佰公司则主张2013年度收入特指2013年度营业收入,虽为2013年收取、但实际为该年度以后的商铺租金及物业管理费等收入应为预收款项,依据会计准则,该款项只能列入该2013年度公司的负债,而不算作该年度的收入。

    原审法院认为,“收入”二字在日常生活中与在会计核算中确实存在不同的含义。依据中科院语言研究所词典编辑室编辑、商务印书馆出版的《现代汉语词典(第6版)》的解释,收入的含义为:“收进的钱财”。依此解释,“2013年度收入”即指2013年收进的钱财的总数额,此数额应当包含了预收的来年的租金和物业管理费等。

    原审法院认为本案纠纷的产生虽直接源于该协议,但需要考虑该协议签订的前提和背景。双方之所以签订此激励协议,首先是基于于志婧与阳光壹佰公司之间的劳动关系,那么在对双方争议内容作出认定时不可脱离此前提。而依据最高人民法院《关于民事诉讼证据的若干规定》第六条的规定:“在劳动争议纠纷案件中,因用人单位作出开除、除名、辞退、解除劳动合同、减少劳动报酬、计算劳动者工作年限等决定而发生劳动争议的,由用人单位承担举证责任。”现双方对“2013年度收入”的理解产生了分歧,原因在于双方对激励协议中的具体条款约定不明。原审法院认为,阳光壹佰公司作为用人单位,其与劳动者相比处于订约的优势地位,其具备更多的专业知识,其应当承担更多的释明义务。在合同条款涉及专业知识时,用人单位应当向劳动者释明专业知识的特有含义,确保劳动者能够明确的预见其所付出的劳动将会得到的具体回报。

    原审法院认为,无论于志婧是否通晓或者应当通晓财务会计知识,既然双方在签订协议时未特别明确“2013年度收入”特指财务专业用语或含义,则阳光壹佰公司在兑现相关激励时以特定财务专业用语或含义来对于志婧的权利进行限制,明显无理。故,基于本案所涉协议签订的背景、本意及目的来进行解释,原审法院采纳于志婧对“2013年度收入”的解释,认定该约定的含义为2013年美乐汇商场与于志婧等三人工作相关的现金流入。

    原审法院判决:一、被告济南阳光壹佰房地产开发有限公司于判决生效之日起10日内向原告于志婧支付超额奖金948827.40元;二、驳回原告于志婧超出部分的诉讼请求。

     

    2:二审上诉人阳光壹佰公司不服原审判决上诉称

    阳光壹佰公司与于志婧之间所签的《2013年阳光壹佰美乐汇商业管理公司管理人员薪酬激励协议》不存在歧义,应当按照审计报告确定的收入20559497.43元为于志婧核计2013年超额部分奖励,原审法院错误推定“2013年度收入”为“现金流收入”,从而做出错误判决,应当予以纠正。具体理由如下:

    一、企业的年度收入有其法定本意,不存在任何歧义,原审法院错误认定上述协议存在歧义,错误推定年度收入现金流收入,应当予以纠正。

    首先,阳光壹佰公司是一家企业,是社会经济组织,运营有其法定的要求和管理规则,其年度收入的核算当然也应当符合法律的规定。根据《企业会计准则—基本准则》第九条  规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”,所谓权责发生制是指“以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期”的原则。对此,《新企业会计准则21号》租赁部分、《企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》中均明确,租金提前一次性支付的,根据权责发生制即收入与费用配比的原则,在租赁期内分期均匀计算相关年度收入。对于企业经营来讲,“年度收入”的“法定的本意”就是指企业经过会计核算的年度收入。就本案来讲,《激励协议》所约定的“年度收入”也不存在第二种解释,阳光壹佰公司也没有任何解释的必要,于志婧将其阐述为“现金流收入”没有法律和事实依据。

    其次,“收入”和“成本”是相互对应的概念,应当结合“成本”来阐释《激励协议》中收入的本意,而不能简单的进行推定。《激励协议》中不仅约定了“年度收入”目标,也约定了“年度成本”目标,而“成本”和“收入”是相互对应的概念,企业的成本是指按照《企业会计准则》核算过的成本,这个成本也是要符合权责发生制的,是一个当然的企业财务概念,而不是可以由任何人随意解释或阐述的。姑且抛开《企业会计准则》对成本核算的要求,《现代汉语词典(第6版)》对“成本”的解释为“生产和销售一种产品所需的全部费用”,那么如何核算这个“费用”,必然的仍要依据核算,对于一个企业来讲,核算的基础当然是依据会计准则的要求核算。显然“成本”无论是通俗解释,还是从企业财务制度解释,其本身就是一个财务概念。在同一个协议中,作为与“成本”对应的“收入”,当然也应当从财务的角度进行阐释,而原审判决在忽略成本的前提下,仅对“收入”做了有利于于志婧的推定,应当予以纠正。

    最后,于志婧作为阳光壹佰公司管理团队的成员,即使其做不到通晓财务知识,也应当对企业的基本经营规则熟知或了解,对企业的“成本”和“收入”应当有基本的概念和认知,应当能够区别企业的“收入”与非企业“收入”的区别。而原审法院认定无论于志婧是否“通晓”或者应当“通晓”财务会计知识,阳光壹佰公司均应当就“收入”向于志婧进行阐释,这种将《激励协议》的解释义务强加给阳光壹佰公司的做法是错误的。综上,原审法院将《激励协议》中的“年度收入”认定为“现金流收入”错误。

    二、阳光壹佰公司提交的审计报告并未包含预收款项的成本,不能根据审计报告确认于志婧完成了成本支出控制目标。

    首先,阳光壹佰公司原审提交的鲁六合会审字(2014)第22012号《济南阳光壹佰房地产开发有限公司美乐汇商业管理分公司审计报告》(以下简称审计报告),是根据权责发生制确认的“收入”和“成本”,该审计报告中并未包含预收款项部分的“成本”。原审法院根据该审计报告,将预收款项计入“收入”,但未核算预收款项部分的“成本”。

    其次,按照《激励协议》约定,“2013年度收入目标2000万元”,“2013年度成本支出1400万元(不包含物管支出589.34)”,同时约定“在收入增加的同时,成本支出指标允许同比例上升”,原审法院对此进行了确认,认定包含预收部分的“2013年度收入”为26325516.12元(现金流),对应的成本控制目标为18427861.284元,但是审计报告并未包含预收部分的成本,若将预收部分的“成本”计入审计报告,是否满足18427861.284元的控制目标尚不能确认,因此亦不能确认于志婧是否完成成本支出控制目标。故,原审法院直接依据审计报告做出认定错误。

    四、阳光壹佰公司自成立后,财务制度一直实行权责发生制,其账簿及相关的记账、转账凭证都按照此财务制度执行,因此2013年预收款部分按照权责发生制不应计算为2013年度收入。

    综上,请撤销原审判决,依法改判或发回重审。

     

    3:二审被上诉人于志婧答辩称

    一、关于年度收入和现金流收入的问题。

    企业会计准则只是针对企业记账,该制度并未规定对员工的考核要按照财务制度执行,财务制度与企业内部员工的考核无关,阳光壹佰公司混淆了财务制度与员工考核制度的概念。

    二、关于权责发生制问题。

    在阳光壹佰公司与于志婧签订激励协议时,从未向于志婧讲明以权责发生制考核,且自美乐汇商场开业,一直按照现金流进行考核,于志婧与公司财务亦是按照现金流进行对账,公司对此从未提出异议。如果改变计算方式,公司理应在签订协议之前与于志婧确定清楚,但不管是签订协议之前还是执行协议过程中,公司从未向于志婧说明不是按照现金流计算,因此,应按现金流进行考核。另于志婧的主要工作是商场的对外租赁,如果以权责发生制考核,于志婧就可以只签订合同,不用努力工作来催收租金,即使没有租金收入,阳光壹佰公司也应支付绩效工资和奖励工资,这显然是不合理的,也不符合签订激励协议的合同目的,激励协议本身的意义就要求以现金流方式对员工考核,此外,商业租赁惯例亦要求按照现金流进行核算。

    三、于志婧在营业收入和成本支出上均已完成了合同要求的目标,按照激励协议的约定,阳光壹佰公司应支付于志婧超额奖励。

    四、本案的案由是劳动争议,于志婧是按照自己的劳动,并依据双方签订的激励协议约定,来主张应得的劳动报酬,符合法律规定,阳光壹佰公司以何种方式记账与于志婧获得的劳动报酬没有直接关联性。

     

    4:二审法院认为

    一、如何理解和计算双方在《激励协议》中约定的年度收入、年度成本和超额奖励;二、于志婧是否完成了双方在《激励协议》中约定的考核目标及其应得的超额奖励数额。

    关于第一个焦点问题,本院认为,《中华人民共和国会计法》第二条  规定,国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织办理会计事务,必须遵守本法。

    第二十五条规定,公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项,按照国家统一规定的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用和利润财政部依据《中华人民共和国会计法》的授权制定的《企业会计准则——基本准则》第九条  规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第三十条规定,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。阳光壹佰公司作为我国境内的有限公司,应当依据上述规定以权责发生制为基础,对实际发生的经济业务事项进行会计计量、核算,且阳光壹佰公司在实际经营中亦是按照权责发生制对实际发生的经济业务事项进行会计计量、核算和纳税的。

    综上,阳光壹佰公司与于志婧签订的《激励协议》应当符合上述法律法规的相关规定,双方在《激励协议》中约定的年度收入和年度成本亦应按照权责发生制的规定来理解,于志婧主张的超额奖励也应按照权责发生制的规定来核算。阳光壹佰公司主张以权责发生制为基础,理解和计算双方在《激励协议》中约定的年度收入、年度成本和超额奖励,于法有据,本院予以支持。于志婧以“现金流入”的方式理解和计算其和阳光壹佰公司在《激励协议》中约定的年度收入、年度成本和超额奖励,于法无据,本院不予支持。

    关于第二个焦点问题,本院认为,于志婧虽对阳光壹佰公司一审提交的《美乐汇商业管理公司2013年度财务审计报告》,及二审提交的《济南阳光壹佰房地产开发有限公司美乐汇商业管理分公司专项审计报告》不予认可,但本院认为于志婧对此既未提交相反证据予以反驳,也未申请对阳光壹佰公司2013年度及2014年度收入、成本等情况进行司法审计,且该两份审计报告均是由第三方山东六合会计师事务所,按照会计准则等规定,以权责发生制为基础,对阳光壹佰公司2013年度及2014年度收入、成本等情况的客观反映,阳光壹佰公司二审提交的专项审计报告中的2013年度收入及成本是对一审提交的审计报告中2013年度收入及成本的细化,其主要内容是一致的。

    因此,本院对该两份审计报告予以确认,并对于志婧与阳光壹佰公司在《激励协议》中约定的年度收入、年度成本和超额奖励以该两份审计报告为依据进行核算。阳光壹佰公司主张在《审计报告》的2013年度收入中应扣除沃尔玛(中国)投资有限公司支付的租金及物业管理费用5985360元。

    综上,上诉人阳光壹佰公司的上诉理由部分成立,本院予以部分支持。一、维持济南市槐荫区人民法院(2014)槐民初字第765号民事判决第二项及案件受理费负担项;二、撤销济南市槐荫区人民法院(2014)槐民初字第765号民事判决第一项;三、上诉人济南阳光壹佰房地产开发有限公司于本判决生效之日起10日内支付被上诉人于志婧超额奖金221869.98元。

    左岸金戈数豆职人

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    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公众号:数豆职人
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