虚开发票须知

编者按：实务中，稍不小心就会取得虚开发票。最近，有好几位老师咨询虚开发票有关事宜。现再就虚开发票有关事项与大家探讨。

1.何为虚开发票

虚开发票，是指为他人开具、为自己开具或者让他人为自己开具，以及介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

政策依据：《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令第587号）第二十二条

税务机关和公安机关全面打击虚开发票全链条，包括虚开发票方、收票方、中间介绍方。

虚开为单位行为的，单位承担进项税额转出、滞纳金、罚款、罚金和没收财产。如果构成犯罪，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法追究刑事责任。

2.虚开发票应承担的法律责任

2.1 虚开发票法律责任总体规定

虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

政策依据：《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令第587号）第三十七条

2.2虚开发票构成犯罪的标准

2.2.1虚开增值税专用发票构成犯罪的标准

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，直接构成犯罪，最高可判无期徒刑。

具体标准为：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

虚开税款数额1万元以上，应当依法定罪处罚；虚开税款数额10万元以上，属于“虚开的税款数额较大”，与“有其他严重情节”适用相同的量刑档次；虚开税款数额50万元以上，属于“虚开的数额巨大”，与“有其他特别严重情节”适用相同的量刑档次。

政策依据：

《中华人民共和国刑法（修正案八） 》第二百零五条

《关于适用（全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定）的若干问题的解释》

案例：

《中国裁决文书网：陈海华虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪一审刑事判决书（（2019）浙10刑初34号）》

《中国裁决文书网：温岭市振达废旧物资回收有限公司、潘秀德等虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪一审刑事判决书（（2016）浙1081刑初2060号）》

《中国裁决文书网：郑子轩、赵玉萍虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票一审刑事判决书（（2015）一中刑初字第0069号）》

虚开增值税专用发票犯罪，金额本身没有门槛。但据最高人民法院有关司法解释，虚开税额5万元以上，则可追究刑责。

以13%的增值税专票为例，则开票价税合计金额43.46万元，就达到了刑责的最低追溯界限。

以3%的增值税专票为例，则开票价税合计金额172万元，就达到了刑责的最低追溯界限。

虚开增值税专用发票，最高可判无期徒刑，说明虚开增值税专用发票的追溯期是20年。通俗地讲，虚开一张增值税专用发票，要躲过20年才能免刑责，风险太大了。

2.2.2虚开除增值税专用发票外的其他发票构成犯罪的标准

虚开增值税普通发票，情节严重的才构成犯罪。一般地，虚开增值税普通发票，最高可判七年有期徒刑，说明虚开增值税普通发票的追溯期是10年。

虚开增值税普通发票的立案标准：虚开发票案(刑法第二百零五条之一)虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：

（一）虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的；

（二）虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的。

(三)其他情节严重的情形。

政策依据：

《最高人民法院适用〈人大惩治虚开决定〉解释》（法发[1996]30号）

《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》

《中华人民共和国刑法》第八十七条

3.判断虚开的标准

发票内容与实际业务不符，就是虚开。

案例：吉祥公司请张教授来公司做内训，课酬不含增值税价4万元，忘记向张教授索取身份证复印件等信息。于是吉祥公司用员工王老五的身份证信息，到主管税务机关代开一张增值税普通发票，价税合计4.12万元。

由于实际业务是张教授做的内训，应付张教授劳务报酬4万元，吉祥公司用王老五的身份证信息，到主管税务机关代开一张增值税普通发票。虽发票是税务局代开的，也构成虚开。

注意：这种行为，即使是税务机关代开的，也是虚开。因为票面的销售方不是实际的销售方，发票内容与实际业务不符，就是虚开。

一句话：虚开有风险，后果很严重。兄弟姐妹们，小心点。

最后，祝@所有朋友国庆佳节快乐。

思考：吉祥公司请张教授来公司做内训，课酬不含增值税价4万元，忘记向张教授索取身份证复印件等信息。于是吉祥公司用员工王老五的身份证信息，到主管税务机关代开一张增值税普通发票，价税合计4.12万元。被税务机关查实为虚开发票，其实际发生的成本能否在企业所得税税前扣除？请说明您的观点和理由。