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来看看湖北、青岛和江苏关于分包款差额扣除的口径,还有案例

何广涛 / 2019-09-24
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  • 差额扣除
  • 税案解析
  • 建筑业财税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    全国最早口径,且最接近31号公告的规定,但专项工程分包合同的表述不太精准,似应为「专业分包合同」。

    关于可以差额扣除的分包款的范围,各地方税务机关中,第一个以口径或者文件的方式明确材料货物属于分包款的是湖北省,接下来是青岛市以及江苏省

    1、湖北口径:《湖北省营改增问题集》

    16.建筑企业选择简易计税的工程项目,在计算缴纳增值税时,可以扣除的分包款项包括哪些?

    分包合同中约定的分包款项,可以凭发票在预缴增值税时扣除。如专项工程分包合同,其材料及劳务款均可凭票扣除。

    何博士点评:全国最早口径,且最接近31号公告的规定,但专项工程分包合同的表述不太精准,似应为「专业分包合同」。

    2、青岛口径:《建筑服务涉税业务办理指南》

    纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

    纳税人从全部价款和价外费用中扣除的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。

    同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除:

    (1)开具货物(工程材料)的增值税发票中要注明建

    建筑服务发生地所在县(市、区)和项目名称。

    (2)总包方与分包方签订的合同中,有分包方提供货物(工程材料)的条款约定(包括材料名称、数量及预算金额)。

    何博士点评:比湖北更加具备可操作性,但只强调了工程材料款可以作为分包款扣除,没有强调出分包款的本身必须属于工程分包的属性。

    3、江苏口径:《江苏省国税局关于建筑服务增值税差额扣除相关问题的处理意见》

    营业税改征增值税试点有关事项的规定》财税〔2016〕36号文(以下简称“36号文”)附件二第一条第(三)项第 9点规定的建筑服务差额扣除计算销售额政策,和国家税务总局2016年17号公告(以下简称“17号公告”)第四条规定的差额扣除计算预缴税款政策,在总局进一步明确之前,暂按以下意见进行掌握:

    1、36号文附件二第一条第(三)项第 9点规定:“试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额”。上述“支付的分包款”,包括向分包方支付的货物的款项。允许总包方从销售额中扣除的分包款,既包括分包方自产,也包括分包方购进后再销售的货物的款项。

    2、17号公告第四条规定:“纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,按照以下规定预缴税款:(一)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款。(二)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。(三)小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。”

    本条第一款所称 “支付的分包款”,与36号文附件二第一条第(三)项第 9点规定中所称“支付的分包款”,口径一致。

    即,纳税人提供建筑服务,无论是计算销售额,还是计算预缴税款,允许扣除的分包款,均包含向分包方支付的货物的款项。

    3、建筑工程总包方按照上述36号文、17号公告规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的货物部分的分包款,须在分包合同中,明确约定有关分包方向总包方提供货物的相关条款,注明货物名称、数量及预算金额等基本信息。

    以上所称货物,包括但不限于活动板房、机器设备、钢结构件、网架、玻璃幕墙、铝合金门窗等。

    4、建筑工程总包方按照上述36号文、17号公告规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款,其扣除凭证,应当符合17号公告第六条规定,否则不得扣除。

    总包方以从分包方取得的货物部分的增值税发票为扣除凭证的,应符合17号公告第六条规定:“纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除。上述凭证是指:(二)从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。”

    税务机关为建筑业纳税人代开建筑服务发票或货物销售发票时,纳税人要求在备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的,税务机关不得拒绝。

    5、建筑工程总包方应当按照不同项目准确区分从分包方取得的建筑服务发票和货物销售发票,并按照36号文和17号公告规定的计算方法计算扣除。其中,总包方取得分包方开具的增值税专用发票,并且已经按照36号文规定的差额扣除计算销售额政策申报缴纳增值税的,不得就同一张发票重复计算进项税抵扣。

    6、以上意见自2017年6月1日起施行。2016年5月1日至2017年5月31日间已发生尚未处理的事项,按照本意见执行。

    何博士点评:江苏口径出台最晚,但是最为全面和详尽,提出了计算应纳税额和预缴税款均可适用。以下是江苏税务微信公众号2017年发布的一个案例,供大家参考,加深理解。文中税率17%和11%,未做更改。

    某建筑公司A为一般纳税人,7月在本地承包建设一幢大楼,其总包合同金额为1000万,款项已全部收到,发包方提供部分材料。A公司该项合同符合甲供材条件,选择简易征收缴税。

    后A又将该大楼的建设材料和部分建设工程分包给本地另一建筑公司B,分包款700万,A公司仅承担该大楼300万的建设服务。在分包合同中,明确约定分包方向总包方提供货物的相关条款,注明货物名称、数量及预算金额等基本信息。

    B公司同样为一般纳税人,其建设所使用的材料全部为自产货物,其中:材料费用500万,建设费用200万,根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定:“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。”

    假设B公司7月提前一次性开具相应发票给A公司,则B公司开具价税合计500万元的货物发票,税率为17%,同时还开具价税合计200万元的工程发票,税率为11%,这两张发票上备注栏都注明了建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称。

    最终A公司在取得相关分包款发票(含货物)后,可以选择差额扣除分包款项,需要缴纳的税款为(1000-700)/1.03%*3%=8.74万。

    注:因A公司选择了简易征收,即使A公司接收到分包方开具的发票是专票,也不可以抵扣。

    作者
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民大学会计学博士,高级会计师,注册税务师; 北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师; “何博士说税”公众号创始人; 上海何博财务咨询中心总经理。
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