外籍个人90天内取得境外支付劳务报酬可否免税

我们知道，个税法实施条例第五条规定，外籍个人一年内境内居住不超过90天的，其取得的境外单位负担的所得，免个人所得税。对于工资薪金所得，毫无疑问可以享受该优惠，但不少人对其他类型所得，如劳务报酬能否享受免税优惠存在困惑。

很明确的是，该条款仅适用于工资薪金。

第一个理由

该规定“境外雇主”的表述，一般而言指的劳动关系工资。“由境外雇主支付……”

第二个理由

该条规定是为了协调个人所得税法和税收协定。如果没有该规定，外籍无住所个人按照税收协定享受免税，总得按照《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》（国家税务总局公告2015年第60号）办理，手续复杂，还需要提交外国税务机关出具的税收居民身份证明。

鉴于此，个税法实施条例直接参照协定规定，出台了免税优惠，只是时间上为90天。其他条件与协定中“非独立劳务”条款相同，而与协定中“独立劳务”条款不同，独立劳务仅强调停留时间183天，而不要求谁支付，因此该优惠的适用对象是非独立劳务，即工资薪金。以中国和美国税收协定为例：

独立个人劳务条款

非独立个人劳务条款

所以，该优惠仅适用于工资薪金

但并非意味着必须交税。外籍个人仍然可以依据税收协定之独立个人劳务条款（见上图），享受税收协定待遇不交税。