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购进不相干农产品是否核定扣除等核定扣除疑难问题

万税通 / 2019-08-16
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  • 农产品
  • 核定扣除
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    购进农产品抵扣进项税额,有计算抵扣、核定扣除抵扣和专票进口缴款书三种抵扣办法。本文对核定扣除抵扣的六则个别疑难问题作解析。

    购进农产品抵扣进项税额,有计算抵扣、核定扣除抵扣和专票进口缴款书三种抵扣办法。本文对核定扣除抵扣的六则个别疑难问题作解析。

    1 自非农业生产者购进农产品能否核定抵扣

    某公司从事白酒酿造,部分小麦等原料自大宗商品市场购进,销售方不一定是农产品生产者,该部分进项税额能否核定扣除?

    答:根据下列财税〔2012〕38号规定,试点纳税人购进农产品,均执行核定扣除办法。且财税〔2012〕38号、国家税务总局公告2012年第35号、财税〔2013〕57号等税收法律法规,从未有限制一定自农业生产者购进方可核定扣除的规定,因此准予核定扣除。

    财税〔2012〕38号规定:“为加强农产品增值税进项税额抵扣管理,经国务院批准,对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人(以下称试点纳税人)购进农产品增值税进项税额,实施核定扣除办法。购进农产品抵扣增值税进项税额的试点纳税人均适用本办法。”

    2 试点纳税人购进不相干农产品是否核定扣除

    某公司主营食醋生产,兼营辣椒粉、五香粉等调料生产,该省食醋纳入核定扣除范围,但辣椒粉等未纳入,则兼营业务购进农产品如何抵扣进项税额?

    该公司属于食醋核定扣除一般纳税人,根据下列规定,尽管其购进的辣椒等农产品未用于生产食醋,但其进项税额均根据核定扣除办法抵扣,且属于38号文第四条第一款规定的“试点纳税人以购进农产品为原料生产货物”情形,农产品增值税进项税额可依法按照投入产出法、成本法、参照法核定扣除。

    答:财税〔2012〕38号规定:“自2012年7月1日起,以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人,纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围,其购进农产品无论是否用于生产上述产品,增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(附件1)的规定抵扣。”

    3 核定抵扣取得不合规发票是否转出

    某公司是植物油生产企业,农产品进项税额采取核定扣除方法。该单位收到税务机关通知,2019年8月份认证抵扣的10份增值税专业发票属于认证后失控发票,则上述进项税额能否抵扣?不能抵扣如何计算转出?

    答:首先需要判断该专用发票是否属于农产品。如果不属于农产品的,根据38号文第三条“购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务,增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣”之规定,该公司可以抵扣该专票进项税额。如果抵扣的,且据国税发〔2004〕123号规定经检查确属失控发票的,不得作为增值税扣税凭证,全额作进项转出。如果符合国税发〔2000〕187号规定的善意取得条件,不加收滞纳金。如果未抵扣的,无需转出。

    如果属于农产品,则该专用发票即使认证,也不得作为一般专票申报抵扣。如果抵扣的,属于重复抵扣行为,无论是否是失控发票,均应作进项税额转出处理,并加收滞纳金。如果未抵扣的,核定扣除抵扣的依据本身并非专票,未取得任何发票均可核定扣除抵扣,何况取得不合规发票,因此不作处理。

    4 核定扣除下转售农产品如何抵扣

    生产企业购入棉花用于生产棉纱,根据该省规定可以申请增值税进项税额核定扣除。如果生产企业外购棉花取得增值税普通发票后直接对外出售,该如何缴纳和申报增值税?

    答:根据38号文下列规定执行:试点纳税人购进农产品直接销售的,农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除:当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)。损耗率=损耗数量/购进数量。注:应根据纳税义务发生时间,确定扣除率是13%、11%还是10%。

    5 核定扣除是否需要取得发票

    增值税方面,虽然抵扣进项税额无需取得发票,但企业所得税据国家税务总局公告2018年第28号文规定,未取得发票的不得税前扣除成本费用,因此仍需取得农产品发票,只是在取得发票时不再需要考虑专票、普票、税率等问题,均可。

    6 销售副产品,如何核定扣除

    某公司从事植物油生产销售并实行核定扣除办法,生产大豆油的同时产出副产品豆粕饲料并销售,豆粕饲料这块进项税额如何抵扣?

    答:据国税函〔2010〕75号规定,豆粕饲料属于增值税应税饲料,相应可以抵扣税额。据38号规定,无论是投入产出法抑或成本法,对以单一的大豆农产品为原料,生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的,在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价,或者核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时,应依据合理的方法归集和分配,你公司可以根据每单位重量大豆产出主副产品销售收入的比例,分配计算农产品单耗数量或农产品耗用率。

    万税通

    作者
    • 万税通 干过稽查,做过律师。税务律师,非诉,精深税法理论和实务。
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