汽车4S店收取金融服务费、汽车装饰费等应如何交增值税

上图是公众号一篇文章的底部留言，一共提了三个问题，一是销售汽车的同时收取汽车装饰费按什么纳税？二是汽车4S店为车辆提供装饰服务收取的装饰费按什么纳税？三是销售汽车收取的金融服务费，按什么税率缴纳增值税？

先回答第三个问题销售汽车时收取的金融服务费，按什么税率缴纳增值税？

回答这个问题的关键是理清交易的性质是销售、转售还是代收代付，需要分以下两类情形分别处理：

（一）售车时4S店提供贷款服务并收取金融服务费，交易性质是销售行为，按贷款服务税目6%税率缴纳增值税；

（二）4S店未提供贷款服务，但收取了金融服务费，又区分两种情形：

1.由4S店开具发票，行为性质是转售，应作为车辆的价外费用按13%税率征收增值税。

2.4S店不开具发票，而是将银行开具给购车者的发票转交给购车者，4S店不垫付资金，按银行实际收取的销售额和增值税额与购车者结算货款，并另外收取手续费。收取金融服务费部分性质是代收代付，不需要交纳增值税；手续费部分按照经纪代理服务按6%税率计算缴纳增值税。

接下来回答第二个问题，汽车4S店为车辆提供装饰服务收取的装饰费按什么纳税？

汽车装饰的主要内容包括地胶、脚垫、座套、把套、香水、防盗器（排挡锁）、倒车雷达、防爆膜， 音响系统、桃木饰件、汽车天窗、卫星巡航定位系统、窗帘。汽车真皮座椅，方向盘套、波棍套、档位套、手刹套、香水/风口香水/香膏/吊饰香水、防滑垫、吊饰、纸巾盒、头枕、方枕、多用带被枕头、装饰公仔等等。如果这些装饰物品由购车者自带，4S店仅负责安装，属于加工修理修配劳务，按13%税率计算缴纳增值税；如果是4S店销售的同时提供安装，属于销售货物，按13%税率计算缴纳增值税。

有朋友问为什么不能按生活服务6%税率交税？比如这个例子：某汽车美容店提供汽车打蜡服务，伴随车蜡的销售，打蜡服务适用生活服务6%税率，车蜡销售适用13%税率，两者属于同一项销售行为，该汽车美容店主体不属于生产批发零售企业，其提供打蜡服务同时销售车蜡的行为，属于增值税混合销售，应按生活服务6%的税率核算。

区别在于4S店不同于汽车美容店，4S店全称为汽车销售服务4S店（Automobile Sales Servicshop 4S），是一种集整车销售（Sale）、零配件（Sparepart）、售后服务（Service）、信息反馈（Survey）四位一体的汽车销售企业，销售和服务都是主业，因此4S店销售零配件的同时提供安装服务属于货物的混合销售；如果购车者自带材料的属加工劳务。

最后回复第一个问题，销售汽车的同时收取汽车装饰费按什么纳税？分四种情形：

(一）销售汽车的同时免费提供车辆装饰服务，车辆装饰服务的价款实际上已包含在汽车的售价当中，属于折扣销售，应以汽车售价（指不含税价，下同）乘以13%税率缴纳增值税。需要提醒注意的是，折扣销售还需要满足形式上的要求，按照国税函〔2010〕56号文规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

（二）销售汽车同时提供车辆装饰服务收取装饰费，两个行为都是销售货物，因此不属于混合销售（混合销售必须是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物），应以汽车售价和装饰费的合计金额，乘以13%税率缴纳增值税。

（三）店庆等活动随机向新老客户赠送汽车装饰，属于无偿赠送行为应视同销售，按照13%税率计算缴纳增值税 ，注意与第一种情形销售的同时赠送相区别。

（四）日常汽车装饰服务收取的装饰费，属于4S店销售配件收入，按照13%税率计算缴纳增值税 。

Tips，这个小总结送给大家：

纳税人兼营不同税率的项目，不属于同一项销售行为的，是兼营行为，应分别核算销售额分别适用税率。

如果属于同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的一般是混合销售，除了与建筑服务有关的三种情形：

（1）建筑企业销售活动板房、钢结构件等自产货物的同时提供建筑服务，不属于混合销售，而是属于兼营行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

（2）一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

（3）一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。