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房地产项目施工现场发生的转售水电费,如何缴纳增值税

马昌尧 / 2019-07-25
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  • 标签:
  • 房地产财税
  • 水电费
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    房地产开发过程中,水电费转售是一个非常普遍的现象,很多企业都不能正确的开具发票。那么,房地产公司向施工单位“转售水电”,如何缴纳增值税?

     

    案例

    房地产公司向施工单位“转售水电”,如何缴纳增值税?

    房地产开发企业与建筑总包公司签订总包合同,合同约定施工现场的水电费根据乙方实际消耗量,由建筑公司自行承。但水表、电表是以房地产公司的名义开户的,所以结算水电费时,水电费发票由电力和自来水公司直接开具给房地产公司。

    那么,房地产公司转售水电费如何缴纳增值税呢?

    政策依据

    1.根据《增值税暂行条例》第二条第(二)项规定,纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为11%:

    ......

    2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;

    ......

    2.根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)第一条规定,纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。

    3.根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第一条规定,增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。

    4.根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)第三条规定,对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

    5.根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号)规定,为进一步规范税制、公平税负,经国务院批准,决定简并和统一增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。

    政策解析

    通过对以上政策的解析及增值税税率变化过程的分析,房地产公司取得水电费发票可以抵扣进项税额,在转售水电时,需要向施工企业开具增值税发票:

    1.转售电:按13%缴纳增值税,购进电取得13%的进项税额可以抵扣;

    2.转售水:按9%缴纳增值税,购进水取得3%的进项税额可以抵扣。

    马昌尧

    作者
    • 马昌尧 中国注册税务师、高级会计师、税务筹划师、成本分析师。
      曾服务于五强集团、晟通国际、华泰重工、兰天集团等知名企业。
      现任富兴集团财务总监、昌尧财税工作室负责人、乐上财税网、高顿财经网实战讲师,具有丰富的实战管理经验和宽广的知识面,财税培训专家。演讲和培训倍受好评,是少数【实践】和【理论】兼具的优秀名师。
      公众微信号:ChangYao_JiangShui
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