自然人税收—个人所得税(102)打开“偶然所得”的金钥匙

前一期的推文《【解税吧】自然人税收—个人所得税（101）个人提供担保取得的收入实属偶然吗？》，以“咱们也别忘了那句话，偶然中都带着必然。”这样的一句话结尾，这应该是许多朋友纠结于部分原“其他所得”项目转化为“偶然所得”项目的原因所在。

咱们再来回忆一下实施条例对“偶然所得”项目的注释：

（九）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

本期，咱们就逐一分析一下，以求找到准确理解“偶然所得”的金钥匙。

1、得奖

【案例】某报刊组织征文活动，设置一、二、三等奖。张三对照征文要求，敏思苦想，披星戴月，闭关一月，字字推敲，几易其稿。功夫不负有心人，张三获得一等奖，奖金3万元！

【分析】张三得奖，偶然吗？太偶然了！谁也没有逼着张三参加，他偶然发现怎么个活动，“临时起意”决定参加，能不能获奖，能获几等奖，天知道！更偶然的是，张三的文采正对评委的胃口，但凡换另一批评委他都不会得一等奖！又或者，张三如果参加另外一个报刊的征文活动，如果也获得一等奖，那里的奖金才1万元呐！获得这3万奖金，太偶然了！

张三得奖，必然吗？肯定有其必然性！张三的文采那可是响当当地，常年在报刊杂志发表大作，笔耕不辍，练得一手好文笔。写作是张三唯一的兴趣爱好，多年来一直保持着写作的热度，没有这种坚持，哪来的一等奖！

咱们先思考这么个问题：张三获得一等奖金为啥是三万元？有朋友马上就反驳了：【疯狂税客】你疯了吧，这问题都问，征文活动方案就是这么设定的！

可是，如果张三把同样的稿件投稿另一家报刊，也有可能获得一等奖，但人家的奖金是10万元！

这是为什么呢？同样的稿件，同样是一等奖，为啥在这家就“值”3万元，而在哪家就“值”10万元？

咱们先按下不表，各位先带着问题往下看。

2、中奖

【案例】李四去餐馆吃饭，消费300元，取得发票一张。次月，从当地税局的公告得知，这张发票中了一等奖——40万元！OMG，这可真是大馅饼！

【分析】李四中奖，偶然吗？太偶然了！这个几率也太小了吧，每天那么多人消费、那么多人开具发票，怎么偏偏就李四一人中这么个大奖呢？！直教人羡慕嫉妒恨。

李四中奖，必然吗？肯定有其必然性！当地有发票抽奖活动，李四有消费索取发票的习惯，只要坚持下去，必定中大奖，虽然这种几率微乎其微。

3、中彩

【案例】王五梦想一夜暴富，坚持购买双色球福利彩票，每期花4块钱投2注。2019年7月2日，是一个普通的日子，王五像往常一样购买了当期的彩票。当晚9点半，一刷手机，中一等奖500万！王五简直不敢相信自己的眼睛，扬天长叹：“这组号码我守了你7年，终于等到你，谢天谢地！”

【分析】王五中彩，偶然吗？太偶然了！生活中的小概率事件，咱们都用“中五百万”来形容，这种偶然性不言而喻。

王五中彩，必然吗？肯定有其必然性！只要他买彩票，就要中彩的可能性，虽然这种可能性微乎其微。

4、其他偶然性质的所得

得奖、中奖、中彩，貌似没有太多的人有疑问，但“其他偶然性质的所得

”争论的就比较多了，特别是财税74后公告发布以后。

从行文的一般规则看，“其他偶然性质的所得”，应是与“得奖、中奖、中彩”具有类似情形的所得。

经过前述分析，通观“得奖、中奖、中彩”，咱们不难看出其共性的东西：

（1）所得的偶发性

偶然所得，应是偶然发生的事件，就像天上掉馅饼、火星撞地球一样，不可能是纳税人的主业，不可能是纳税人赖以生存的来源。

（2）所得的非市场性

偶然所得，对其金额的定位，不存在一个公允的市场，也没有规律可循，社会不可能给予一个中肯的评价。

（3）所得的非对称性

【疯狂税客】认为，这是最关键的一点。下面，正式引出打开“偶然所得”的金钥匙——非对称性。

朋友们有没发现，“得奖、中奖、中彩”，并不“必然”要求有与之相对称的“对价”。有朋友说了，买双色球中奖，不是还要有2块钱的成本吗？这不能同日而语！中最少的5元，也是2块钱的成本啊，2元和500万比起来，那就是九牛一毛，小巫见大巫，可以忽略不计。

投2元中500万元，这奖金就跟白捡的一样！

非对称性的另一表现就是，成本不可量化。拿征文中奖来说，主要的投入是智力劳动，无法进行量化衡量。

有朋友可能就说了，“稿酬所得”也是智力劳动啊，费用怎么就可以量化，怎么就可以扣除费用？其实，这个费用也不可量化，立法者是在尊重客观事实，有兼顾公平效率原则的基础上，采取定额、定率扣除的形式，核定的这么个扣除“费用”。

——总结

“得奖、中奖、中彩”，均属于偶发事件，所得并无市场公允价，对价无法量化或根本就无对价，“其他偶然性质的所得”也一样有类似的性质。

认识“偶然所得”，这里面有把金钥匙：偶然性质的所得，无“必然”的对价。

实施条例规定，“个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。”

可以预见的是，随着经济社会的发展，对于个人取得的新型所得形式，国家税务总局很可能会根据法律授权，明确新型所得的征税项目，“偶然所得”项目，还将会进一步扩围。