拿什么来拯救你:我的税前扣除?

【案例模板】本案例模板由北京中翰联合税务师事务所王骏提供

标题：

企业支付的到期一次性还本付息债券的利息支出何时扣除？

基本情况

某电力企业依法发行公司债券，假定债券存续期为三年，2015年7月1日至2018年6月30日。由于是到期一次性还本付息，在2018年6月30日支付利息三年合计的利息1200万元，其中2015年利息200万元（半年），2016年度和2017年度利息各自400万元、2018年度利息200万元（半年）。此前在2015年度、2016年度和2017年度企业所得税汇算清缴期间，电力企业将年度利息在账面计提，但因为未到期并无支付。企业此前咨询了主管税务机关，主管税务机关认为既然利息没有支付就不允许税前扣除。于是，企业在2015、2016、2017年度汇算清缴期间均是做纳税调增处理。2019年4月，在出具2018年度企业所得税汇算清缴税务师意见时，企业、税务师事务所、主管税务机关发生了不同意见

1、提案人意见及依据

企业认为既然当初计提时不让扣除，2015、2016和2017三年均未扣除，2018年度已经实际全部支付，企业希望在2018年将一次性支付的全部三年利息均在2018年度予以扣除。企业认为，这样才能和主管税务机关此前实际支付才可以扣除的意见一致。税务师事务所支持企业的意见。

2、反对方意见及依据　　

企业出于谨慎，自己主动到税务机关所得税科征求意见。主管税务机关不同意企业的做法。所得税科新上任的科长认为，企业以前年度计提但没有实际支付的利息不让扣除是对的。科长认为，多数情况下，企业所得税的扣除是遵循权责发生制原则，企业在2018年度支付了三年的利息1200万元，但实际属于本年度即2018年度的仅有200万元，只能在2018年度扣除200万元。其余的1000万元应当按照国家税务总局公告2012年第15号第六条的规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。其余的1200万元追溯至2016、2017和2018年度扣除。

最终的处理结果　　

经过税务师事务所、企业与税务机关多次交涉，主管税务机关认为自己的意见没有问题。主管税务机关并不强求企业按照自己的意见进行申报，但如果企业按照自己的意见申报，税务机关保持征管检查的权利。企业最终采纳了主管税务机关的意见，并在汇算清缴结束后，进一步沟通以前年度申报调整的具体操作。

中国财税浪子提示，如果案例发生时，不同主体对案例理解并无明显冲突或者不同意见，但由于案例特殊或者比较典型，可以直接列出最终处理结果，并明确列示有关政策文件依据。如果案例发生时，企业、税务师事务所、主管税务机关三方意见不一致，可以分别列示三方意见和依据。