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税务咨询与管理咨询和管理改进

王冬生 / 2019-06-11
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  • 税务咨询
  • 管理咨询
  • 纳税筹划
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    税务咨询如果演变到管理咨询,可以进一步拓展业务空间。企业管理如果重视税务因素,有助于进一步提高管理水平。

    税务咨询与管理咨询似乎是两个不同的领,但在提供税务咨询服务的过程中,感觉两个领域密不可分。税务咨询升级的方向之一,是提供管理咨询;企业管理改进的措施之一,是借助税务咨询。企业管理中的许多问题,比如金融产品设计、股权激励设计、管理制度设计等,都离不开税务咨询。本文结合自己工作的体会,谈谈税务咨询在企业管理中的作用。本文分析以下问题:

    一、税务咨询支持管理决策的一个案例

    (一)组织架构的搭建

    (二)有关合同的签署

    (三)建成之后的运营

    (四)合资到期的退出

    二、税务咨询为何影响管理决策

    三、税务咨询与金融产品设计和投资

    (一)发行方与投资方应注意的税收问题

    (二)结构性存款的产品设计

    (三)永续债的产品设计

    四、税务咨询与股权激励制度设计

    (一)员工的个人所得税

    (二)公司的涉税问题

    (三)设计税负较低的股权激励制度

    五、税务咨询与管理制度完善和设计

     (一)非税管理制度与税收有关

     (二)制定专门的税收管理制度

    税务咨询支持管理决策的一个案例

    境内甲公司与某国的乙公司准备在该国,合资成立丙矿业公司。乙公司以矿权出资,甲公司以资金、技术、设备等出资,并负责丙公司的基本建设,以后的运营等业务。对甲公司而言,有以下四个重要问题需要决策:

    (一)组织架构的搭建

    由谁去做合资的中方?是集团公司还是股份公司,还是其他公司?是直接过去还是搭建几个中间层?如果搭建中间层,设在什么地方,设在香港新加坡欧洲的某个国家,还是到大西洋中找个小岛?中间层是公司制企业还是合伙制企业?

    组织架构的搭建,是第一个需要解决的问题,也是最重要的基础性问题。

    (二)有关合同的签署

    由于中方负责基本建设,由谁负责与业主单位签署EPC合同,是直接担负施工任务的企业,还是集团公司或者其他别的什么公司?自国内采购的设备,流程如何规划,由哪家公司享受出口退税政策?合同如何签署?施工过程中需要的设备,由哪家公司作为对方国家报关进口单位,才可以享受当地的优惠政策?

    合同如何签署,是需要解决的第二个重要问题。

    (三)建成之后的运营

    项目建成后,中方负责项目的运营,运营合同如何签署?费用如何确定?产品由哪家公司销售?销售业务流程如何规划?运营资金如何安排?等等。

    (四)合资到期的退出

    按照双方的约定,合资到期后,中方需要退出,如何退出,也需要提前考虑。

    上述四个问题,都是甲公司在决策过程中面临的重大问题,尤其是前两个问题,决策考虑的主要因素,或者说影响决策的主要因素,就是税收。笔者通过询价,与对方国家某四大所合作,详细了解到当地的有关税收法规,基于中国的有关税法,给客户出具了如何节省税收成本的咨询报告。甲公司把税务师出具的咨询报告,作为决策的主要依据。

    这是税务咨询拓展到管理咨询,支持企业决策的一个典型案例。

    税务咨询为何影响管理决策

    税务咨询为什么能超越税务专业范围,成为管理咨询,影响管理决策?

    因为业务决定税务,税务反作用于业务。

    对企业而言,无论做何种决策,都难免要考虑收入、成本、利润,考虑投资回报。影响投资回报的因素很多,而且很多是不确定的因素,也是自己不能掌控的因素。但企业都是纳税人,税收因素的确定性相对较大,在既定的税法框架下,纳税人如何安排,可以减轻纳税义务,提高投资回报,有一定的自由空间。

    影响纳税义务的因素,既包括组织架构、业务流程等基础性的因素,也包括产品设计、合同签署等日常工作问题。因此,基于税收因素的考量,既可以影响企业决策的一些重大的基础性问题,也影响企业日常决策的一些技术性问题。

    充分考虑税收因素,有助于提高决策水平,提高投资回报。下面再结合工作实际,介绍税务咨询如何支持产品设计、股权激励、管理制度等企业管理的重大问题。

    税务咨询与金融产品设计和投资

    无论是金融产品发行方的产品设计,还是金融产品投资人的投资选择,税务咨询都发挥着不可替代的重要作用。下面以结构性存款和永续债为例,进行说明。

    (一)发行方与投资方应注意的税收问题

    许多金融企业,通过发行各种金融产品,募集资金。更多的企业,通过投资某些金融产品,提高资金使用效益。

    对发行方而言,在设计产品时,需要考虑三个问题:

    一是要让投资者明白潜在的纳税义务;

    二是尽量帮助投资者降低税负;

    三是在考虑税收等因素的基础上,合理确定产品价格。

    如果发行方给投资人造成误导,将本来有纳税义务的投资收益,让投资者误以为没有纳税义务,给投资者造成损失,将影响发行方的声誉。如果本来可以通过某种安排,帮助投资者享受税收优惠,但是因为疏忽没有让投资人享受优惠,也将提高发行方募集资金的成本。

    对投资人而言,投资回报是决定是否投资的重要因素,是否有增值税与所得税纳税义务,是影响投资回报的重要因素。因此,在决策前,一定要明白自己的纳税义务。不然,不是导致决策失误,就是留下税收隐患。

    (二)结构性存款的产品设计

    结构性存款是目前比较流行的一种金融产品。纳税人在金融机构存款的利息收入,没有增值税纳税义务。但是银行等金融机构发行的结构性存款,一般是理财产品,其投资收益,不属于存款利息收入,不能享受利息不征收增值税的待遇。但是根据增值税的规定,理财产品如果既不保本,也不保收益,其收益也可以免征增值税。

    所以,发行人在设计产品时,在产品说明中,如果能避免保本和保收益,就可以帮助投资者享受免征增值税待遇。

    (三)永续债的产品设计

    作为永续债的发行方,其支付给投资者的投资回报,如果是利息,可以在自己的所得税税前扣除,如果是股息,不能税前扣除。对投资人而言,如果投资永续债的收益,被认为是利息,需要缴纳增值税和企业所得税,如果是股息,则可以免征增值税和所得税。

    股息和利息相比,差了一个6%的增值税,在利息的进项税不得抵扣的情况下,这个差距就值得考虑。发行方在确定发行价格时,应考虑股息和利息对自己及投资人的不同影响。

    对发行方而言,最应该避免的是,发行方支付的投资回报,被认为是股息,不得税前扣除,而投资方取得的投资回报,却又被认为是利息,需要缴纳增值税和所得税。

    发行方在设计永续债产品时,尤其是产品说明,必须严格按照企业所得税和增值税的有关规定,描述产品的类型,发行方和投资人的权利、义务和责任,依法控制税务风险,依法降低税务成本。

    税务咨询与股权激励制度设计

    许多企业,尤其是民营企业,为留住优秀员工,激发员工的积极性,对员工实施股权激励,一般是通过员工持股平台,落实员工持股计划

    在设计股权激励计划时,有以下三个问题需要注意:

    (一)员工的个人所得税

    员工因股权激励获得的股权,实际是任职受雇所得的一部分,属于工资薪金所得,有个人所得税纳税义务。什么时候产生纳税义务?如何计算有关所得?如何扣缴有关个税?既是员工个人的问题,也是有关企业的问题。

    (二)公司的涉税问题

    对授权的公司而言,实施股权激励,涉及的税收问题,有以下两个:

    一是在什么时间可以税前扣除?因制定股权激励计划产生的人工成本,实际是工资薪金的一部分,可以在所得税的税前扣除,可以扣除的时间与账务处理的时间,有一定差异。

    二是何时及如何履行扣缴义务?凡是向个人支付应税所得的单位,都是个人所得税的扣缴义务人,既要及时依法扣缴个税,也要避免损害员工的合法权益。

    (三)设计税负较低的股权激励制度

    在设计股权激励制度时,如何既发挥股权激励制度的作用,又在成本既定的前提下,让员工降低个税负担,有更大的获得感?员工加入或退出股权激励制度时,如何没有大的制度障碍,产生的震动相对较小?与如何设计股权激励制度,有很大关系

    比如设计几层持股平台?组织形式是公司制还是合伙制?设在什么地方?不同层级的持股平台之间是什么关系?不同的员工如何与不同的持股平台对接?等等,都需要基于税收因素,做出相对科学合理的决策。

    税务咨询与管理制度完善和设计

    企业无论哪方面的管理,都应该体现在一项项具体的制度上。无论制定何种制度,都需要考虑税收问题。作为纳税人,也应该有专门的税收管理制度。

    (一)非税管理制度与税收有关

    企业许多看似与税收无关的管理制度,多少都与税收有一定关系。比如:

    人事管理制度,涉及员工的个税和公司的所得税及个税扣缴义务。

    业务管理制度,直接涉及公司的纳税义务,因为业务决定税务。

    合同管理制度,合同本身就可能是印花税应税凭证合同条款如何表述,措辞如何推敲,与纳税义务有一定的关系。

    财务管理制度,财务与税务关系最密切,许多企业的税务工作由财务部门负责。

    发票管理制度,发票是商事活动的凭证,是财务处理主要的原始凭证,更是直接关系纳税义务的凭证。

    所以,企业在制定有关的管理制度时,税收是必须考虑的因素,不然,在内容的完整性、风险的可控性方面,都存在瑕疵。

    (二)制定专门的税收管理制度

    许多企业,尤其是大的企业集团,各项管理制度,尤其是财务管理制度非常健全,但是缺乏税务管理制度,或者根本没有,或者刚刚建立。作为纳税人,应制定健全完整的税务管理制度,这是由巨大的税务风险和税务价值共同决定的。

    1、制定税务管理制度的必要性

    对企业而言,无论是控制风险,还是创造价值,税收都不可忽视。

    (1)税务风险的三个特点

    企业在经营过程中,面临各种风险,税务风险与财务风险等其他风险比,有三个特点:防控难度大,可控性更差、后果更严重。

    在中国的法律体系中,最复杂、最多变的,就是税法,复杂多变的税法,导致税务风险防不胜防。

    企业可以自主决定处理不赚钱的投资,控制财务风险和经营风险,有很大的自主权。但是面对税务风险,自主权很小,查不查您,查几年,如何处罚,多由税局决定。

    经营风险主要体现为经济损失,但是税务风险既是经济损失,也导致企业形象受损,甚至被追究刑事责任。

    (2)税务价值的巨大空间

    纳税和免税是一个问题的两个方面,任何一个税种,在规定纳税人纳税义务的同时,都会规定纳税人减免税的权力。财政部和税务总局每年都会出台大量的减免税文件,以研发费用加计扣除为例,可以扣除的研发费用范围,不断扩大,加计扣除的比例,不断提高。并购重组优惠的范围和门槛,也不断向有利于纳税人的方向变化。

    依法纳税是遵循税法,依法不纳税,也是遵循税法。作为纳税人,在依法纳税的同时,应争取充分享受各种减免税优惠,按照税法的导向安排自己的经营,实现纳税人与税务局之间的良性互动。

    2、税务管理制度的体系

    基于以往的经验,企业的税务管理制度,应包括以下内容:

    (1)税务管理基本制度

    基本制度类似税务管理的基本法,规定企业税务管理的基本问题,如管理对象、管理内容、管理措施、权力义务、监督检查等。

    (2)税务管理具体制度

    如发票管理制度、纳税申报流程制度、合同管理制度、重大决策制度、配合税务稽查管理制度等。

    (3)主要税种管理制度

    税务风险首先体现为主要税种的风险,应优先制定增值税管理制度、企业所得税管理制度、个人所得税管理制度、消费税管理制度等重大税种的管理制度。

    (4)操作手册

    手册作为日常工作的指引,可以按照业务流程和税种两个维度编制,及时解决业务决策和日常涉税工作遇到的问题,将风险控制在产生之前,爆发之初。

    总之,税务咨询如果演变到管理咨询,可以进一步拓展业务空间。企业管理如果重视税务因素,有助于进一步提高管理水平。

    王冬生

    作者
    • 王冬生 北京智方圆税务师事务所有限公司。财政部企业内部控制标准委员会咨询专家,中国注册税务师,2001年获中国人民大学经济学博士学位,具有深厚的理论功底和丰富的业务实践,曾先后供职于财政部税政司流转税处8年和毕马威华振会计师事务所9年。
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