搞定财部35号公告之无住所个人取得数月奖金

中国财税浪子注释122：无住所个人取得数月奖金时，如何确定来源于境内的所得

【例题】胡里奥先生为无住所个人，2020年2月，胡里奥先生同时取得2019年第四季度奖金和全年奖金。假设其取得第四季度奖金20万元，对应境内工作时间为46天，日历天数是92天；取得全年奖金50万元，对应境内工作时间73天，对应的日历天数是365天。两笔奖金分别由境内公司、境外公司各支付一半。作为前提条件，为我们假设2020年度，胡里奥先生在中国境内居住不超过90天。

在本案例中，胡里奥先生在2020年2月，同时取得归属于不同期间的两笔奖金。在个人所得税上，所得期间以纳税人实际取得所得（奖金）的时间为准，因此这两笔奖金在计算胡里奥先生的个人所得税时，都作为其2020年度的个人薪酬所得处理。同时本案例已经告知，胡里奥先生2020年在境内居住的天数不超过90天，此时可以适用个人所得税法实施条例第五条“在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税”的规定，只对其境内雇主支付的部分或者负担的部分征收个人所得税。

因此，胡里奥先生当月取得数月奖金的收入额为：20×1/2×46/92+50×1/2×73/365=5+5=10万元。这里的46/92、73/365是不同期间多笔所得对应的境内工作天数占比。

需要注意的是，本案例中，确定胡里奥先生的居住天数是否超过90天是采用所得期间对应的年度标准。胡里奥先生是在2012年2月份实际取得所得，按照我国个人所得税判断所得期间的一般规则，我们判定胡里奥先生取得的所得是属于2020年度的所得，因此也用2020年度的居住天数来判定其纳税义务。但是在计算胡里奥先生的数月奖金对应的计税收入额（工资薪金收入额）也就是确定其来源于境内所得部分的金额的时候，采用的境内工作天数并不是其2020年的境内工作天数，而是用这些数月奖金对应归属期间（劳动人事期间）的2019年第四季度和2019年对应的境内工作天数。