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一般纳税人登记的深入分析

老税官 / 2019-05-29
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  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    不得抵扣进项税额,限制的是当期销项税额不得抵扣进项,没有限制当期取得的进项能否在以后得到抵扣,也就是没有否定当期取得进项的抵扣权益。

    例:一般纳税人丙公司2019年5月份办理转登记,6月1日开始为小规模纳税人,假设6月份销售额600万元,7月份纳税申报期结束日为7月15日

    一、总局令第43号第八条,纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内办理相关手续。

    2019年6月超标,超标所属期是6月,超标所属的申报期是7月,7月16日-7月30日15日内办理登记手续。

    自行办理登记最迟时间:7月30日。

    二、总局令第43号第八条,未按规定时限办理的,主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》,告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。

    规定时限结束后5日内告知:7月31日-8月5日8月3日、4日为周六、周日;总局公告2018年6号规定,在期限内有连续3日以上(含3日)法定休假日的,按休假日天数顺延,与征管法及其实施细则一致。3号、4号是周末,只有两天不顺延)。

    纳税人应办理登记期间:8月6日-12日(8月10日、11日为周六、周日;按总局公告2018年第6号规定,最后一日11号是法定休假日的,以休假日期满的次日12号为期限的最后一日。所以顺延至12号)

    连贯起来表述:7月30日前丙公司未办理登记,主管税务机关应在7月31日后5日内,制作并送达税收事项通知书。假设8月5日告知纳税人,应自8月6日起5日内办理登记手续。

    告知应办理登记时间:8月6日-12日。

    三、8月12日后,丙公司逾期仍不办理一般纳税人登记,9月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项,直至纳税人办理相关手续为止。

    如果丙公司在8月12日办理了一般纳税人登记,并选择一般纳税人,生效之日选择为9/1。那么,所属期8月份,仍可按小规模纳税人简易征收。

    通过对照条款分析:丙公司在5月份办理转登记的,至少可以有6月、7月和8月三个月的小规模纳税人身份。

    四、续上例,再做深入分析:

    假设1:丙公司在8/13日办理登记,如何处理?生效之日选择9/1起。

    总局公告2018年第6号规定,逾期未办理的,自通知时限期满的次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,直至纳税人办理相关手续为止。

    8月份仍然按照小规模纳税。

    假设2:丙公司在9/16日办理登记,又如何处理?生效之日选择9/1起。

    9/1-9/16期间,应按适用税率计征且不得抵扣。

    然而(1):9/1日起,丙公司已是一般纳税人,9/1-9/16期间的销售按适用税率征税,能不能开具增值税专票呢?

    总局令43号规定,纳税人自一般纳税人生效之日起,按增值税一般计税方法计算应纳税额,并可按规定领用增值税专用发票财政部、国家税务总局另有规定的除外。

    则(1):没有不得领用开具专票的规定,9/1-9/16期间可以开具增值税专票。

    然而(2):9/1-9/16期间取得的进项专票,今后能否正常勾选确认并抵扣?

    文件只是规定计算应纳税额时不得抵扣进项,并没有规定在此期间取得的增值税专票今后不得抵扣。

    不得抵扣进项税额与进项税额不得从销项税额中抵扣,是两种截然不同的表述。

    不得抵扣进项税额,限制的是当期销项税额不得抵扣进项,没有限制当期取得的进项能否在以后得到抵扣,也就是没有否定当期取得进项的抵扣权益。

    进项税额不得从销项税额中抵扣,直接否定了进项税额的抵扣权益。当然这里还要区分两种情况,一种是永久失去抵扣权,如用于简易计税和免税项目的购进货物、非正常损失的;另一种是暂时失去抵扣权,如专用于集体福利的固定资产、不动产。

    并且,进项税额不得抵扣的相关规定,有增值税暂行条例和财税【2016】36号的相关规定,均未列举这种进项税额不得抵扣的情形。

    则(2):9/1-9/16期间取得的进项专票,可以在计算9月份应纳税额时抵扣9/17-9/30日的销项税额。

    9月份应纳税额=9/1至9/16销售额*适用税率+9/17至9/30销售额*适用税率-进项税额

    从以上分析可以看出:

    如果后期登记为一般纳税人,按适用税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,只是相当于预缴税款,只是暂时改变了应纳税额的计算方式,只是影响了进销项计算抵扣的时间而已。实质上算不上是惩罚性条款,该条款并没有多大意义。

    如果后期并未登记为一般纳税人,按适用税率缴纳的税款,就相当于改变了计税方式,就相当于规定了一种征税方式,就相当于加重了税负。而总局令作为部门规章,并没有权限作出补税等加重税负的法律权限,就有超越权限之嫌。

    作者
    • 老税官 注册税务师、多次省级业务能手、一线实操经验丰富。
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