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增值税税率下调及新增加计抵减后的价格与税负测算

三尺冰 / 2019-05-21
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  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    从4月1日开始,增值税税率进一步下调,增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%;允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

    4月1日开始,增值税税率进一步下调,增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%;允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

    企业在为减税降负欢呼的同时,也在关心税率调整后商品或服务的价格会发生怎样的变化。因为市场交易价格一般为含税价,增值税税率的调整势必导致交易价格变化。具体来说,包括:

    1.作为购买方,如何在一般纳税人和小规模纳税人供应商之间进行价格权衡?小规模纳税人供应商若不能开具增值税专用发票,售价又应该下调多少?

    2.作为销售方,提供商品和服务适用不同的税率档次该如何选择一般纳税人或是小规模纳税人身份?新增的加计抵减政策对身份选择有何影响?

    下面,三尺冰为大家建模测算。

    一、基本情况:

    1.增值税分三种情形

    (1)税率13%,征收率3%

    (2)税率9%,征收率3%

    (3)税率6%且加计抵减10%,征收率3%

    2.企业所得税25%;城建税7%,教育费附加5%

    3.设商品不含税价为100元,商品或服务的增值率(毛利率)为T

    二、购买方(增值税一般纳税人)如何选择供应商(不考虑商品服务的质量、运输费用等)

    作为购买方,从税负角度选择供应商,主要考虑可以抵扣(抵减)的增值税进项税额和可以税前扣除的企业所得税扣除金额,立足于税负平衡点的价格。购买中取得的增值税进项税额其实是购买方自行垫付的款项;可以税前扣除的企业所得税扣除金额一般即为商品或服务的不含税价格;当不能取得增值税专用发票时,不得抵扣的增值税进项税额可以转为成本在企业所得税前扣除,转化率为25%,即1元不能抵扣的增值税进项税额能够抵减0.25元的企业所得税。

    所谓的税负平衡点价格,即增值税和企业所得税综合税负相同时的含税交易价格。

    (一)购买方不能享受加计抵减扣除时

    1.所购买商品或服务适用税率13%、征收率3%的情况

    增值税税率下调及新增加计抵减后的价格与税负测算

    结论:在能取得增值税专用发票的情况下,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜10元(价格为一般纳税人价格的91.2%);价格高于91.2%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。如果小规模纳税人不能开专票,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜12.25元(价格为一般纳税人价格的89.2%);价格高于89.2%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。

    2.所购买商品或运输、建筑等服务适用税率9%、征收率3%的情况

    增值税税率下调及新增加计抵减后的价格与税负测算

    结论:在能取得增值税专用发票的情况下,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜6元(价格为一般纳税人价格的94.5%);价格高于94.5%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。如果小规模纳税人不能开专票,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜8.25元(价格为一般纳税人价格的92.4%);价格高于92.4%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。

    3.所购买服务适用税率6%、征收率3%的情况

    增值税税率下调及新增加计抵减后的价格与税负测算

    结论:在能取得增值税专用发票的情况下,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜3元(价格为一般纳税人价格的97.2%);价格高于97.2%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。如果小规模纳税人不能开专票,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜5.25元(价格为一般纳税人价格的95%);价格高于95%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。

    (二)购买方能享受所抵进项税额加计10%抵减扣除政策时

    1.所购买商品或服务适用税率13%、征收率3%的情况

    增值税税率下调及新增加计抵减后的价格与税负测算

    结论:在能取得增值税专用发票的情况下,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜11元(价格为一般纳税人价格的90.3%);价格高于90.3%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。如果小规模纳税人不能开专票,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜13.55元(价格为一般纳税人价格的88%);价格高于88%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。

    2.所购买商品或运输、建筑等服务适用税率9%、征收率3%的情况

    增值税税率下调及新增加计抵减后的价格与税负测算

    结论:在能取得增值税专用发票的情况下,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜6.6元(价格为一般纳税人价格的93.9%);价格高于93.9%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。如果小规模纳税人不能开专票,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜9.15元(价格为一般纳税人价格的91.6%);价格高于91.6%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。

    3.所购买服务适用税率6%、征收率3%的情况

    增值税税率下调及新增加计抵减后的价格与税负测算

    结论:在能取得增值税专用发票的情况下,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜3.3元(价格为一般纳税人价格的96.9%);价格高于96.9%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。如果小规模纳税人不能开专票,小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜5.85元(价格为一般纳税人价格的94.5%);价格高于94.5%,从一般纳税人处购买更合算,反则反之。

    三、销售方如何选择增值税一般纳税人或小规模纳税人身份

    作为销售方,从税负角度选择增值税一般纳税人或小规模纳税人身份,主要考虑增值税、企业所得税、城建税及教育费附加的综合税负,立足于税负平衡点的增值率(毛利率)。因为增值率(毛利率)构成了增值税、企业所得税、城建税及教育费附加的课税对象

    所谓税负平衡点的增值率(毛利率),即增值税、企业所得税、城建税及教育费附加的综合税负相同时的增值率(毛利率)。

    1.商品或服务适用税率13%、征收率3%时,一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点增值率(毛利率)的计算公式如下:

    13%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-13%×25%

    税负平衡点的增值率(毛利率)T=1%

    当T>1%时,增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人

    2.运输、建筑等适用税率9%、一般纳税人和小规模纳税人的税负平衡点增值率(毛利率)的计算公式如下:

    9%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-9%×25%

    税负平衡点的增值率(毛利率)T=16.5%

    当T>16.5%时,增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人

    3.服务业等适用税率6%和加计抵减10%、征收率3%时,一般纳税人和小规模纳税人的税负平衡点增值率(毛利率)的计算公式如下:

    6%×(T-1×10%)×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-6%×25%

    税负平衡点的增值率(毛利率)T=75.4%

    当T>75.4%时,增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人

    四、结语

    上述仅为一般模型,在实际应用中还可能会涉及企业所得税、增值税、城建税和教育费附加的变化,相关政策有:

    1.《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定,2019年1月1日至2021年12月31日,小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

    2.不同业务的增值税计算还需要考虑差额计税、即征即退(超税负即征即退和按百分比即征即退)、免税等的影响。

    3.《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定,2019年1月1日至2021年12月31日,由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,以及宏观调控需要确定,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税城市维护建设税房产税城镇土地使用税印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。(完)

     

    作者
    • 三尺冰 经济学博士、注册税务师、注册资产评估师、国家税务总局税务干部学院副教授、首批全国税务领军人才。
      微信公众号:三尺冰
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