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企业集团的税法界定

王震 / 2019-05-20
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  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    但放宽了规模条件的限制及核准登记的控制,“因控制而形成统一管理”,企业集团这一实质属性如何转化成清晰的、能为纳税人和税务机关确定把握的量化标准呢?在“放管服”形势下,集团税收政策之适用如果仅仅依赖企业公示这一程序性外观,显然难以实现税法本身的价值期许。

    一、《企业集团登记管理暂行规定》

    第二条:在中国境内组建企业集团,应当依照本规定办理登记。未经登记不得以企业集团名义从事活动。

    第三条:企业集团是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体,以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团不具有企业法人资格。

    第四条:企业集团由母公司子公司参股公司以及其他成员单位组建而成。事业单位法人、社会团体法人也可以成为企业集团成员。母公司应当是依法登记注册,取得企业法人资格的控股企业。子公司应当是母公司对其拥有全部股权或者控股权的企业法人;企业集团的其他成员应当是母公司对其参股或者与母子公司形成生产经营、协作、联系的其他企业法人、事业单位法人或者社会团体法人。

    第五条:符合以下条件的可以办理企业集团登记:1、企业集团的母公司注册资本在5000万元人民币以上,并至少拥有5家子公司;2、母公司和其子公司的注册资本总和 在1亿元人民币以上;3、集团成员单位均具有法人资格。

    二、《国务院关于取消一批行政许可等事项的决定》(国发〔2018〕28号)

    企业集团的税法界定

    三、《国家市场监督管理总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》(国市监企注[2018]139号)

    各地工商和市场监管部门要按照《决定》要求,不再单独登记企业集团,不再核发《企业集团登记证》,并认真做好以下衔接工作。一是放宽名称使用条件。企业法人可以在名称中组织形式之前使用“集团”或者“(集团)”字样,该企业为企业集团的母公司。企业集团名称应与母公司名称的行政区划、字号、行业或者经营特点保持一致。需要使用企业集团名称和简称的,母公司应当在申请企业名称登记时一并提出,并在章程中记载。母公司全资或者控股的子公司、经母公司授权的参股公司可以在名称中冠以企业集团名称或者简称。各级工商和市场监管部门对企业集团成员企业的注册资本和数量不做审查。二是强化企业集团信息公示。取消企业集团核准登记后,集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。本通知下发前已经取得《企业集团登记证》的,可以不再公示。三是依法加强对企业集团的监督管理。综合运用各种监管手段,依法对辖区内企业集团及其成员企业进行动态监测和核查,形成长效监管机制。发现有违反市场监督管理法律法规行为的,依据相关规定进行处理。

    四、《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税〔2019〕20号)

    自2019年2月1日至2010年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税

    问题:

    在公司法人制度下,企业通过设立子公司来组建企业集团,逐渐扩大规模的同时,可以避免无限责任,降低经营风险。而税法对集团内企业之间关系的基本态度是,按照独立企业之间的关系来处理税务事宜。这一基本态度使得集团内企业之间的交易(非交易事项或被视同为交易)产生应税性,导致税负的增加、稽征繁琐,制约企业集团的形成和发展。企业集团的特定税收政策,就是针对企业集团这一组织形式,对税法的一般态度作出例外规定,以消除这种影响。

    长期以来,我国企业集团税收政策的执行以企业集团登记为前提,在政策执行中易于把握。但我国企业集团制度最初主要针对国有大型企业,因而《企业集团登记管理暂行规定》设定了规模、注册资本、子公司数量等标准,导致我国企业集团税收政策往往只有少量大型企业集团能够得益,其公平性易引起诟病。

    国市监企注[2018]139号文明确放宽集团名称的使用条件,取消核准登记由企业自我公示,可以预料,集团不再受规模等条件的限制,广大民营中小企业也可借助集团这种形式去扩张规模,这在客观上扩大了现行有关企业集团税收政策的辐射面,可以在更为广泛的层面上促进企业做大做强。

    但放宽了规模条件的限制及核准登记的控制,“因控制而形成统一管理”,企业集团这一实质属性如何转化成清晰的、能为纳税人和税务机关确定把握的量化标准呢?在“放管服”形势下,集团税收政策之适用如果仅仅依赖企业公示这一程序性外观,显然难以实现税法本身的价值期许。

    五、深化增值税改革即问即答(七)

    七、甲公司是乙公司在境外的全资子公司,甲公司无偿借款给乙公司,请问乙公司需要代扣代缴增值税吗?

          答:《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税〔2019〕20号)第三条规定,自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。按照上述规定,乙公司不需代扣代缴增值税。

    问题:这是否意味着,1、 100%控股的母子公司之间就构成企业集团?100%控股的母子公司之间即可享受针对企业集团的特定税收政策(当政策未对集团内涵作专门规定时)?这点从解答中仿佛可逻辑地得出。2、针对企业集团的特定税收政策,企业集团仅指100%控股的母子公司?就解答从逻辑角度尚得不出该结论。 但显然,取消企业集团核准登记后,税收政策逐步脱离工商外观来自行界定企业集团内涵。

     

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