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会籍入会费、会员费和会员卡费等相关财税处理

老税官 / 2019-05-08
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

     一、会计处理

    财会[2001]43号(已被2011年2月21日发布的财政部令第62号废止)第七问:公司所取得的高尔夫球场会籍收入如何确认收入?

    答:公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费,是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益,应根据不同的情况分别处理:如果一次性收取的入会费,仅仅是入会者为了获取会员资格,会员在接受公司所提供的具体商品或服务时,需另行交纳相关费用的,则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时,确认为收入;如果一次性收取的入会费,入会者不仅仅是为了获取会员资格,还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用,或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务,则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间,按照合理的方法分期确认收入。

    《<企业会计准则第14号—收入>应用指南》规定,申请入会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,在整个受益期内分期确认收入。

    只得会籍,消费另行付费的,收回款项确定时确认收入;得会籍,且得后期免费或低价消费的,受益期内分摊确认收入。

    二、企业所得税处理

    国税函[2008]875号规定,申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

    企业所得税与会计处理基本一致。

    三、增值税处理

    财税[2005]165号规定,对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

    165号对会员费的规定过于笼统,并不能正确判断该会员费是否属于增值税的应税范围。

    财税[2017]90号第八条规定,自2016年5月1日起,社会团体收取的会费,免征增值税。本通知下发前已征的增值税,可抵减以后月份应缴纳的增值税,或办理退税

    社会团体,是指依照国家有关法律法规设立或登记并取得《社会团体法人登记证书》的非营利法人。会费,是指社会团体在国家法律法规、政策许可的范围内,依照社团章程的规定,收取的个人会员、单位会员和团体会员的会费。

    社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入,一律照章缴纳增值税。

    90号规定的主体仅是社会团体,对依法设立且范围内收取的会费免征。有观点认为,非依法设立或是范围外收取的会费就应征收增值税。这是对是否征收增值税的不严谨判定,法定征收原则不允许非此即彼的推定。


    增值税征税必须满足基本法定条件,即:在境内销售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。在经营活动中要有增值税应税行为的发生,才能判定是否计征增值税。

    国税发[1995]76 号 规定,对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织(以下筒称会员组织),在会员入会时收取的会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用,应按营业税有关规定确定适用税目征收营业税。

    营业税时期,对于会员费、席位费、资格保证金,按其业务实质作应税归属,对应确定为营业税的应税项目

    财税[2016]36号规定,其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

    营改增将其归属其他权益性无形资产,但仍要具体收费作具体实质分析,并不能完全归属于其他权益性无形资产。

    如会员权等,是与其经营活动的销售货物、服务相关的,仍要参照《<企业会计准则第14号—收入>应用指南》的思路,将其作为对应增值税应税项目来计税。当然,计征增值税不能引用会计准则等非财税文件,必然要引用增值税相关规定来执行。

    增值税暂行条例第六条,销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用。第七条,纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。

    增值税暂行条例实施细则第十二条,条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

    在增值税应税行为中向购买方收取的各种性质的价外收费,应作为价外费用计税。即便不能核实是否存在价外收费的,还有一条销售价格偏低的限制。

    所以,在确定发生了增值税应税行为后,向购买方收取的费用,按该应税行为计税,是有明确的税收规定。

    如果是纳税人向消费者单独收取的、与销售货物无关的办卡费、续约费、会员费等,不属于增值税的价外费用,不应征收增值税。

    如果纳税人在销售货物、服务并同时向顾客收取的办卡费、续约费、会员费等费用,则属于增值税的价外费用,应征收增值税。

     

    例1.某连锁餐饮收取50元会员费,不定期发送新品推送、打折优惠等信息,而实际消费时,与一般顾客一样收费,不另外享受优惠。

    该项收费就不能计入餐饮的价外费用计征增值税。企业所得税处理,在取得该会员费时确认收入。

    例2.某连锁餐饮收取5000元会员费,3年内在实际消费时,可享受8折优惠、免费茶水。

    该项收费就属于增值税价外费用。企业所得税处理,应在整个受益期内分期确认收入。

    例3. 高尔夫俱乐部注册会员,会员费50万元,5年内免费提供打球场地,不包括其他服务收费,2年后可以转让。

    对于销售方俱乐部:

    1. 企业所得税方面:《企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。

    国税函[2008]875号规定,如会员只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,取得时直接确认;不再付费或低价的,应在整个受益期内分期确认。

    既有部分免费服务,也有另行收费服务。875号规定跟不上商业营销模式的变化,按照所得税法精神,可在受益期内分期确认。

    2. 增值税方面。有观点认为,会员费一次性收取,后期服务折价的问题,增值税不考虑分摊,只考虑何时收款与开具发票的问题。这是符合增值税的征管实际和业务实质,但并没有明确文件规定。

    对于购买方纳税人:

    支付的高尔夫球会员费,如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐,属于与生产经营无关的支出,应由职工个人负担,不得在企业所得税税前扣除;如果确属于用来联系业务招待客户使用的,可作为业务招待费处理,并按照税收规定税前扣除。

    如2年后转让会员权,应按转让其他权益性无形资产计征增值税。

    例4. 某协会提供相关技术服务、信息收集共享等,某公司支付会员费50万元后,协会向其提供用户名和密码,登陆协会网站,及时获取相关技术服务和技术动态信息,均不再收费,有限期5年。

    应归属业务实质,如按现代服务的专业技术服务计征增值税,可不考虑分期确认。企业所得税应在5年内分期确认。

    例5. 某品牌服装旗舰店,支付5万元取得VIP会员资格,且可免费挑选一件标价2000元以内的服装,此后可享受VIP8.5折全场优惠,5万元会员费可在购物时扣减。

    整笔业务应归属折扣销售,5万按8.5折,可购标价5.8824万元服装,加上2000元,应是8.22折(5/6.0824)。每次实际购物时,按标价的8.22折确认收入。第一件免费赠送的2000元服装,应按8.22折1644元确认收入。

    例6. 某餐饮品牌店,支付1000元获得等值会员消费卡,可按9折消费,享受第二杯茶水免费续杯,并免费赠送卡通玩偶、免费赠送某网站收费用户享有的权益,该权益由餐饮店付费。

    增值税处理:9折消费、免费续杯属于折扣销售;免费赠送是在有偿消费的前提下,不属于视同销售的无偿赠送。

    企业所得税处理:9折消费、免费续杯属于折扣销售;免费赠送属于买一赠一等方式的组合销售。

    老税官税白天下

    作者
    • 老税官 注册税务师、多次省级业务能手、一线实操经验丰富。
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