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学习笔记:国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告

刘金涛 / 2019-03-30
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  • 增值税改革
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    学习笔记:国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告

    国家税务总局公告2019年第14号

    现将深化增值税改革有关事项公告如下:

    一、增值税一般纳税人(以下称纳税人)在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。

    (笔记:

    1、原来开16%、10%税率的发票,红字发票还是开16%、10%税率。

    2、思考:重新开具的发票,能按新的税率开吗?个人认为,要取决于纳税义务发生时间是在2019年4月1日前还是后,在前用旧的税率;在后用新的税率。)

    二、纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原适用税率补开。

    (笔记:

    1、补开增值税发票的,应当按照原适用税率补开。

    2、注意这里的“在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为”,进一步验证了新旧税率的划分,是以纳税义务发生为准,在税率调整前发生的应税销售行为,就按原税率开发票;在税率调整后发生的应税销售行为,就按新税率开发票。)

    三、增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率,纳税人发生本公告第一条、第二条所列情形的,可以手工选择原适用税率开具增值税发票。

    (笔记:这个提醒是必要的,确实存在有部分纳税人开票时只认默认显示税率。这是不对的。一切以税法及国务院、总局的文件规定为准。系统默认显示,只是计算机默认推荐的,不一定就合乎企业情况和税法规定)

    四、税务总局在增值税发票税控开票软件中更新了《商品和服务税收分类编码表》,纳税人应当按照更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具增值税发票。

    (笔记:

    1、《商品和服务税收分类编码表》又更新了。

    2、按照更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具增值税发票。)

    五、纳税人应当及时完成增值税发票税控开票软件升级和自身业务系统调整。

    (笔记:

    1、发票税控开票软件升级和自身业务系统调整=开票软件升级+自身业务系统调整。

    2、苦了部分有自身业务系统的企业了,又要加班加点改系统了)

    六、已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额,并从当期进项税额中扣减:

    (笔记:即使是可以一次性抵扣,不动产若发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,仍不能抵扣相应进项税额。)

    不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

    不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

    (笔记:不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率=已抵扣进项税额×(不动产净值÷不动产原值))

    七、按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

    (笔记:不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,还可以抵扣进项税额。)

    可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

    八、按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定,适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人,应在年度首次确认适用加计抵减政策时,通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策的声明》(见附件)。适用加计抵减政策的纳税人,同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的,应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。

    (笔记:

    1、给财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号文打个补丁,应在年度首次确认适用加计抵减政策时,通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策的声明》。

    2、明确:同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的,应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。)

    九、本公告自2019年4月1日起施行。《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公告2016年第15号发布)同时废止。

    (笔记:废止《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公告2016年第15号发布)

    附件:适用加计抵减政策的声明

    (笔记:自行判断,自我声明,自我担责)

    国家税务总局

    2019年3月21日

    刘金涛

    作者
    • 刘金涛 法学专业,律师、注册税务师,先后在药监局、地税局、法院等单位工作,查过假药、办过税案、敲过法槌。现专注于农业、餐饮等领域的财税法律问题。
      微信公众号:法税先锋刘金涛
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