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税率下降衔接期的实操细节

老税官 / 2019-03-25
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  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    《财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号》解读

    一、有财税网友问,购销同步下降而相互抵消,是不是不能实现降税、降价

    增值税是对本环节的增值额(v+m)征税,在增值额不变的情况下,税率下降,应纳税额就是直接降低。

    因增值额在实务中难以准确计算,且计算工作量比较大,不具有可操作性。所以,我国增值税采用了购进扣税法。进项税额是前环节的增值税总额,销项税额是前环节增值税总额加上本环节实现的增值税额。本环节实现的增值税额,才是应纳税额。税率下降带来的实质减税,一般不必考虑进项税额同步下降的问题。当然,我国增值税还是多税率并存,其他行业税率如果不能同步下降,会对本环节的减税产生影响。

    商品价格受多因素影响,尤其是市场供求和科技含量。税收仅仅是影响价格的因素之一,并不能起显而易见的决定性作用,但减税确实会带来价格下降的可能。

    如某售价11600元的商品,本环节增值额3000元,降税前企业应纳增值税额480元,降税后应纳390元,企业少缴增值税90元。假设不考虑其他情况,那么,减税会给企业带来90元的降价空间。而90元相对于11600元的原售价,仅占0.78%。

    二、开具发票及适用税率,以纳税义务发生时间为准

    许多观点对增值税暂行条例纳税义务发生时间存在误读,必须引起重视。

    “发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。”

    先开具发票的,必须是在纳税义务发生时间已产生的前提下,提前开具发票是违规的。不是说先开具了发票,就产生了纳税义务发生时间。

    如,直接收款方式的销售,“采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。”

    “不论货物是否发出”要正确理解,或者说这句话的表达略欠严谨,仅且表达的意思是确认销售成立时,不需要符合是否发货这一条件而已。要结合具体情形来理解直接收款的含义。

    如,购方已实际付款,销方已开具提货单或出库单,购方自提的未提货,销方送货的未发出,此时,不论其是否提货或发货,应确认为纳税义务发生时间产生。

    如,购方未付款,销方将货送至购方,购方未在出库单或验收单等任何单据上签字收货,此时,购方并未取得索取销售款凭据,不应确认为纳税义务发生时间产生。即便销方已开具发票、已暂估销售收入入账,也不应确认纳税义务发生时间产生,已开具发票应收回作废。为此,总局特地出台2011年第40号公告。

    如,购方未付款,销方将货送至购方,购方在出库单或验收单等单据上签字收货,此时,购方已取得索取销售款凭据,应确认为纳税义务发生时间产生。

    三、税率下降对不同行业是有升有降

    货物16%下降为13%,对制造业等是实质性减税。

    对于房地产、建安等原适用10%税率的行业来说,其本身只下降1个点,低于其主要进项的下降幅度,相应会带来税负上升。有充裕资金的在建项目,抓紧备料吧。

    购进农产品生产13%税率货物的厂家,按10%扣除率计算进项税额。相比以前,购销税率差由4%缩小为3%,得到增加一个点进项税额抵扣的实质减税。

    对于投入法核定扣除的厂家,在3月底前,要增加16%税率货物的生产,3月投入的仍可按12%予以抵扣。而在4月销售,可按降低后的13%税率计算销项税额。

    可能的情况下,我们会在一家企业的发票、申报表和账面上看到17%、16%、13%、11%、10%、9%、6%、5%、4%、3%、2%、**等适用税率或征收率。所以,要准确核查其应纳税额计算是否准确,是否准确开票,一定要记得几个时间点:

    20147月1日,将原6%、4%和3%的征收率统一调整为3%;2017年7月1日起,增值税率从四档降为三档,取消13%税率;2018年5月1日,原适用17%和11%税率的,分别调整为16%、10%;2019年4月1日起,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。

    四、购进国内旅客运输服务的进项税额

    纳税人未取得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额”。目前国内旅客运输根本没有专票,那么,此处表述是否意味着,今后将在国内旅客运输行业推行专票呢?

    国内旅客运输的进项税额抵扣,同样要遵循营改增进项税额抵扣的基本要求。但其票据又有其独特性。

    除增值税电子普票外,对航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路等其他客票,必须要有身份信息。

    姓名或身份证号码,有其一就是身份信息。而两者在票面上被磨损、污损不清的,就应无法得到抵扣。有的城市在出租车上已能打印增值税普票,但是不属于增值税电子普票,且无法打印身份信息,无法抵扣。

    旅客运输票据必须依附于差旅费等,不属于集体福利、个人消费的,才可以抵扣。

    对于人员是否属于本单位员工,要以具体情形来判断。如某公司聘请专家来解决生产技术难题,协议中约定承担专家的吃住行所有费用。该外聘专家的旅客运输票据应予以抵扣,属于公司支付并承担的进项税额。

    五、出口退税率要把握三个要点

    一是6月30日前的过渡期。过渡期内,以购进时所适用的增值税率来对应确认出口退税率。

    二是6月30日前时间点判断依据。报关出口货物劳务、发生跨境应税行为的,以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为,以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物,以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

    报关单、出口发票或普票、出境货物备案清单上日期,超过6月30日的,不论其购进的增值税率是否为降税前的税率,一律执行新的退税率。

    三是适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时,适用税率低于出口退税率的,适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。

    因税率下调,在过渡期内,可能会出现执行调整前出口退税率的,如16%,高于适用税率13%,那么,在计算免抵退税时,视同为零处理,即没有适用税率与退税率之差。

    如:免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×(出口货物征税率-退税率),即不得退还的进项税额。

    老税官税白天下

    作者
    • 老税官 注册税务师、多次省级业务能手、一线实操经验丰富。
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