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企业发生"免费更换",更换货物是否需要确认收入?

马昌尧 / 2019-03-17
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  • 标签:
  • 收入
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕828号)文第二条规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

    一、业务案例

    我公司对外销售一批电器材料,客户收货后发现部分材料存在质量问题,我公司将用同款电器材料进行更换,同时,原客户已收存在质量问题的电器材料,公司也不再收回。

    那么,重新更换的部分,是否需要视同销售确认收入

    二、政策依据

    1、根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第(五)项规定,企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

    2、根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕828号)文第二条规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

    (一)用于市场推广或销售;

    (二)用于交际应酬;

    (三)用于职工奖励或福利

    (四)用于股息分配;

    (五)用于对外捐赠;

    (六)其他改变资产所有权属的用途。

    三、节税解析

    如果因产品质量问题发生退货,应当分情况进行处理:

    1.如果未确认收入的产品发生退回

    借:库存商品

         贷:发出商品

    当然,如果产品属于消耗型的,不需要收回,则:

    借:销售费用

         贷:发出商品

    2.如果已确认收入的产品发生退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

    借:主营业务收入

         应交税费-应交增值税(销项税额)

         贷:银行存款应收账款

    按退回产品的成本

    借:库存商品

         贷:主营业务成本

    当然,如果产品属于消耗型的,不需要收回,则:

    借:销售费用

         贷:主营业务成本

    同样道理,产品在保修期内出现问题,进行免费维修消耗的材料或免费更换的配件,保修期内免费保修业务是作为销售合同的一部分,有关收入实质已经在销售时获得,发生维修或更换时,增值税与企业所得税均不需要视同销售确认收入。

    马昌尧

    作者
    • 马昌尧 中国注册税务师、高级会计师、税务筹划师、成本分析师。
      曾服务于五强集团、晟通国际、华泰重工、兰天集团等知名企业。
      现任富兴集团财务总监、昌尧财税工作室负责人、乐上财税网、高顿财经网实战讲师,具有丰富的实战管理经验和宽广的知识面,财税培训专家。演讲和培训倍受好评,是少数【实践】和【理论】兼具的优秀名师。
      公众微信号:ChangYao_JiangShui
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