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增值税税率下调,谁会受益

老牛 / 2019-03-15
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  • 降低税率
  • 税务杂谈
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    本文与具体税收业务无关。 增值税税率下调带来的减税,成为人们讨论的热点。但是,到底谁会受益?反而被人们选择性的忽视了。今天我们就来简单分析下。

    我们的关切

    增值税税率下调带来的减税,成为人们讨论的热点。这些减税,仿佛“天上掉下了大馅饼”一样,让人们手舞足蹈,欢天喜地。但是,到底谁会受益?反而被人们选择性的忽视了。今天我们就来简单分析下,让大家都能心安理得接受这些恩惠。讨论这个问题,其实很简单,归结为一点就是价格。如果税率下降能够传导至价格,那么消费者就能够享受到减税带来的福利

    1、税率下降能否影响价格?

    这是毫无疑问的。但是由于价格决定是一门“玄学”,除了供求关系这个基本因素外,还大量受到其他因素的影响,有时这些影响又是直接和决定性的。增值税税率下调肯定影响价格,但究竟如何影响?影响多少?恐怕现在还难以做出定量的分析。因此,退而求其次,我们仅做一个简单的定性分析。税率下调到底影响价格几何?这基础性的取决于市场,可是市场因素过于庞杂,税收作为一个“楔子”,始终影响着价格,但量级和力度在不同社会条件下有着较大的差异。

    2、税率下调是如何影响价格的?

    (1)企业受益,税负下降,降价有了空间。

    税率下降影响价格,其机制和实现可能是很复杂的。因此,我们不探究抽象理论问题,仅通过一个简单的例子来说明。既然举例,假设是免不了的,因此,不可吹毛求疵的说这说那,因为例子纯属虚构。

    假设A公司购入商品100元(不含税),销售给个人使用200元(不含税),按16%税率计算,A公司缴纳增值税=(200-100)*16%=16,税负为16/200=8%。

    现在税率降低到13%,为了简化,假设进价保持不变。A有定价权,假设销售价格也保持不变,企业缴纳增值税=(200-100)*13%=13,企业税负为13/200=6.5%。

    通过这个简单例子,可以看到,企业税负无疑是降低了,同时,降低税率也给终端消费者带来了降价的预期,但是,这个价格调整能否顺利传导给消费者呢?

    (2)最终消费者能否受益呢?

    由于处于流转环节的最后一个环节,其税负不可转嫁的原因,消费者的眼里只有商品价格,此时的价格是含税价格。上例中16%税率终端价格是232元,13%税率终端价格是226元,由于税率下降,价格也随之降低了2.59%(3%/1.16)。也就是说,如果终端消费者购买价格降低了2.59%,那么这种均衡状态下,税负分布保持不变,即企业和消费者均受益于税率降低。如果价格下降不到2.59%,那么,税率下降带来的福利,企业享受会多一些,而终端消费者就不会完全享受到税率下降带来的收益。当然,如果价格下降超过2.59%,则消费者可以享受到更多的税率下降带来的福利,而企业享受则会较少。这种粗线条的简单分析,只能作为定性分析的基础或者基准。

    3、谁来决定受益者?

    显然,税收不能作为影响价格的最终决定力量,那么,是什么因素起着重要作用呢?我们不妨采取一个抽象化的指标——企业的定价能力(内含商品的需求弹性)来描述这个不可描述的过程。为什么这么说呢?因为定价能力比较抽象,是多种因素的综合体,它最终决定了企业购入和销售的价格,也就决定了谁最终会从减税中受益。

    假设一般纳税人A公司购买80万(含税)货物,16%税率下的进项税额为11.03万元,成本为68.97万元;销售100万(含税)的商品销售合同,能确认收入86.21万元(100/1.16=86.21),销项税额为13.79万余。此时,A公司应缴纳增值税为2.76万元,税负率为3.2%。毛利为17.24万元,毛利率为20%。

    如果税率降为13%,A公司购买80万(含税)货物,进项税额为9.20万元,成本为70.80万元;销售100万(含税)的商品,则可能确认收入88.50万元(100/1.13=88.50),销项税额为11.50万元。此时,A公司应缴纳增值税为2.3万元,税负率为2.6%。毛利为17.70万元,毛利率为20%。

    在这种情况下,A公司的税负下降了,减少的税收进入到了销售收入和毛利中,使得销售收入和毛利均增加了,但毛利率保持不变。可见,在这种情况下,减税福利完全被公司享受,消费者完全没有享受到减税福利。

    以这种状态为基准,我们可以推导出企业的定价能力的重要性。如果企业具有很强的定价权,对上游企业采取降低购买价格,对下游企业采取售价不变或者提高售价的能力,那么,在这种情况下,企业增值较多,税负虽然是上升的,但是企业利润上升的更多,减税的福利完全被企业享受而无缘于消费者层面。

    当然,如果企业定价能力较弱,上游企业拥有较强的定价能力,而下游消费者也具有选择价格更低商品的能力,那么 在这种情况下,企业增值较少,税负显然是下降的,企业利润也随之下降,减税的福利更多的被上游企业和下游消费者享受。

    4、一点判断

    根据目前市场的态势来看,处于非竞争性市场的某些行业,可能享受到的减税福利更大些,而消费者享受的更少些,或者完全享受不到;对于处于竞争市场的行业来说,减税福利更倾向于在企业和消费者之间均匀分摊,并不会打破市场均衡状态。

    老牛

    作者
    • 老牛 有个学位:经济学博士;有个称号:首批税务领军;有个经历:20年税收实践;有个爱好:读书跑步抬杠,因为——人丑体胖。
      微信公众号:牛眼看税
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