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审计实务需注意事项的汇总(节选,仅供参考)

空心萝卜 / 2019-03-07
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  • 审计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    一、重点问题(节选)

    1毛利率异常

    整体毛利率绝对值上升或下降超过5%,需根据主要产品进行具体分析,获取主要产品本期及上期的销售价格(含发票、销售合同)及单位成本,并对单位成本的构成进行分析。分析毛利率上升或下降的合理性,如不合理,应执行进一步的审计程序,必要时进行审计调整。

    2、在产品占存货比例较大

      在产品占存货比例较大,应重点核实在产品的真实性及准确性。可以通过存货监盘(含拍照佐证)及查阅相应订单,结合存货周转率等因素,判断在产品的真实性及准确性。

    3资产负债占资产总额的比例较大

    例如:存货、应收账款占资产总额的比例较大,应重点关注,占比超过10%的项目,属于占比较大的项目,如果占比超过30%的项目,应特别重点关注。应通过存货监盘、应收账款函证、应收账款日后收款检查、走访等程序确认存货、应收账款的真实性及准确性。

     4、综合财务指标异常

    例如:营业收入下降、毛利率上升、营业利润率上升、存货周转率下降、应收账款周转率下降等综合财务指标异常,应特别引起重视,并对营业收入、营业成本、存货、应收账款等科目进行重点审计。

    5、个别项目的存货监盘流于形式

    个别项目存货余额占资产总额比例较大,但存货监盘流于形式,存货监盘计划的内容填写明显不合理,例如存货均在2016年12月底或2017年1月初进行监盘。据了解,项目负责人的团队人员配置无法同时兼顾多个项目均在2016年12月底或2017年1月初监盘。

    6投资收益的审计程序不到位

    **公司年报项目:投资收益3.24亿元,当期净利润2.67亿,当期的投资收益是当期净利润的1.21倍,投资收益主要来源于合营企业及联营企业的权益收益;长期股权投资期末账面价值31.86亿元,资产总额期末账面价值82.11亿元,长期股权投资占资产总额的比例为39%。但项目组提交复核时,未完整履行对长期股权投资及投资收益的审核,由于大部分合营企业及联营企业的审计报告由其他证券资格的会计事务所出具,要求项目组增加和其他证券资格的会计事务所的沟通程序并获取相应的审计报告等资料。对投资收益的审计程序,项目组把握不到位,类似的项目包括:**公司的新三板申报项目,最后一期的投资收益约占了当期净利润的50%。

    7政府补助的审计程序不到位

    **公司新三板年报项目:当期送审列入营业外收入的政府补助收入为1076万元,是当期净利润的主要贡献来源。从政府补助项目的名称而言,大概率属于和资产相关的政府补助,但项目组成员已获取了政府补助的文件但未仔细阅读,未对政府补助的约定进行解读,导致政府补助的列报出现了重大风险。复核时,已及时提出并要求项目组按政府补助相应的会计准则进行核实并进行了审计调整。

    8、个别项目对it系统存在强的依赖性,但未进行it系统的审计

    个别项目对it系统存在强的依赖性,例如:**公司、**公司等3家公司的新三板年报项目,但未进行it系统的审计。

    9、函证的问题

    个别项目,函证未缺乏独立性,收发函未独立寄发及收回,需走重新发函等程序,导致时间紧迫;个别项目,函证事项不完整,导致需重新发函,例如:(1)银行只函证了存款及借款、未函证履约保证金及理财产品、应付票据等事项;(2)委托代销存货或发出商品未函证等。

    10、首次承接业务的问题

    (1)首次承接业务的问题,务必对期初余额执行相应的审计,例如:对往来款期初余额进行函证。

    (2)变更会计事务所的业务,务必获取前任的地址、前任注师的联系方式,寄送相应沟通的快递,并保留相应的快递单归档。

    11、研发费用管理费用比例较大,需重点核实研发费用的真实性

    被审计单位为高新技术企业管理费用中研发费用金额较大,仅有检查表,未见按项目,按费用明细分类的表格,未见项目的立项资料等,执行的审计程序不到位。

    12、政府补助准则的修订(从2017年6月12日开始执行),财务报表附注关于政府补助的会计政策需相应进行修改

    政府补助准则的修订(从2017年6月12日开始执行),财务报表附注关于政府补助的会计政策需相应进行修改,2017年1月1日起的政府补助收入需按新颁布的政府补助准则进行列报及披露。

    二、审计报告及财务信息披露存在的问题

    三、审计工作底稿存在的问题

    每个程序的底稿均需编制相应的索引,方便复核。

    (一)初步业务活动底稿

    1、被审计单位涉及合并报表的,提供的未审财务报表应系被审计单位未审的合并报表。

    2、项目组构成成员情况表:部门经理、分管合伙人应分别签名。

    3、业务约定书:(1)应提供原件归档;(2)业务约定书中合同要素不完整:甲方**公司委托乙方**会计师事务所(特殊普通合伙)广州分所(以下简称“**广州分所”)对甲方2016年财务报表进行审计而签订的审计业务约定书(合同编号须确认),甲方授权代表未签字,签署日期由2016年12月24日修改为2016年12月25日

    4、业务保持评价表部分填列有误:“对被审计单位所有权结构、所处行业及主要业务较上期相比的变化情况”得出结论为“基本不变”,结论错误,原因为被审计单位**公司的所有权结构与上期末相比已发生重大变化。

    5、注意独立性声明和业务约定书的签订日期与底稿编制日期均的逻辑关系

    6、独立性声明:签字的日期应在于项目开始前,签订业务约定书之后。

    7、项目进点前是否召开了技术会议或项目启动会,并记录与底稿。

    (二)风险评估和计划阶段底稿

    1、未审报表分析:被审计单位涉及合并报表的,应选取合并报表的未审数进行报表分析较为妥当。

    2、确定重要性水平:被审计单位涉及合并报表的,应与未审的合并报表的数值作为确定重要性水平的基准数值,并应填写集团项目的重要性水平表。一般而言,确定的重要性水平不超过占净利润的5%。

    3、总体审计策略:(1)内容需完整,是否经部门经理、项目合伙人等责任人审批,并亲笔签署审批意见。(2)项目内部沟通时间及与被审计单位沟通的时间,逻辑上需注意时间先后问题,沟通的时间应晚于业务约定书的签订时间。(3)若实际执行偏离总体审计策略,应对总体审计策略进行修改。

    4、具体审计计划:会计主体、交易、余额、列报、披露的科目应填写完整。如涉及母子公司的,应按母子公司分别填写。

    5、在评估财务报表层次重大错报风险时,是否将“收入”科目评估为重大错报风险领,并制定针对性的审计程序。

    6、了解被审计单位会计政策的选择及应用:收入的确认应和财务报表附注的披露相一致。

    7、风险评估计控制测试后识别的重大错报风险及控制测试后识别的认定层次的重大错报风险:全部认定为低风险,包括收入,明显不恰当。

    8、风险评估审计程序执行不到位:了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素中,所执行的审计程序获取的审计证据(信息来源)主要为询问公司管理层,例如:行业的关键指标和统计数据的内容记录显示“该单位售价高于行业平均售价2-3倍,原因是该单位生产的是高端产品,主要销往欧洲市场”,信息来源为“询问管理层”;与被审计单位产品相关的生产技术,内容记录显示为“LED灯生产核心技术”,信息来源为“询问管理层”。

    9、风险评估部分内容记录及评估结论有误。一是了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素中,“汇率变动对公司的影响”的内容记录显示“公司以人民币记账本位币,人民币的升值对公司经营有一定影响但不会产生重大影响”,但实际上公司主要客户为出口的欧洲客户,以美元计价,按即期汇率转换成人民币入账,期末进行汇兑损益调整,由此汇率对公司经营业绩会有较大影响,该记录有误;二是“所在行业市场供求与竞争”的内容记录显示“高端LED灯具生产,行业处于成长阶段,市场需求大,该公司主要销售为出口销售,竞争强度较低”,而未审报表异常变动原因分析显示,存货、营业收入、营业成本、销售费用较上年大幅减少的原因为“企业本期业务不景气,订单减少”,两处相矛盾。

    10、项目组讨论纪要——风险评估要素不完整。会议日期、会议地点、参加人员为空。

    (三)了解内控内控测试阶段底稿

    1、财务报表审计是否获取了内部控制在整个拟信赖期间运行有效性的审计证据,整合审计中的内部控制了解与测试是否涵盖整个审计时间范围(而不是仅获取接近于基准日内控审计证据)。

    2、是否对各业务循环执行了穿行测试(不能仅对相关业务循环的部分控制点执行测试),并在审计工作底稿中详细记录穿行测试的执行过程、测试结果。

    3、实施控制测试时样本的选取标准和抽样数量是否具有相应的说明,是否在底稿中详细记录控制测试的执行过程、测试结果,对测试发现的异常情况和已识别的内部控制缺陷进行了记录。

    4、控制测试时是否按照被审计单位实际情况描述关键控制点,而不是照搬底稿中“业务流程和控制活动记录示例”。

    5、各循环内控的执行频率,应结合被审计单位的实际情况填写。

    6、控制测试主要存在的问题是:一是程序执行不到位。“了解内部控制汇总表—工薪与人事循环”、“了解内部控制汇总表—生产与仓储循环”、“了解内部控制汇总表—销售与收款循环”中,在“了解业务流程——是否识别出本循环相关的控制缺陷?”栏中填列“控制没有得到执行”,在“对审计计划的影响”栏中填列“无”。**广州分所未对此说明原因。二是控制测试结论无充分证据支持。“确定控制是否得到执行(穿行测试等程序)—生产与仓储循环”,在发出材料的真实、准确、完整,记录产成品的真实、准确、完整,发出产成品的真实、准确、完整等3个子流程测试中,获取的检查证据都仅有 “进销存明细表”,未获取原材料领用申请单、产成品验收单、发货通知单等检查证据,测试结果显示为“已得到执行”,没有充分的证据支持。“确定控制是否得到执行(穿行测试等程序)—销售与收款循环”,在“订单/合同审批”子流程中的4个控制目标中,获取的检查证据都仅有“购销合同/销售合同”,未获取客户采购订单、销售订单、总经理审批流程单等检查证据,测试结果为“已得到执行”,没有充分的证据支持;在“记录应收账款”子流程的“发出货物得到准确记录且仅记录实际发出的货物”的控制目标中,获取的检查证据为“报关单,应收账款明细,记账凭证”,但检查证据仅有“记账凭证”,测试结果为“已得到执行”,没有充分的证据支持。三是存在控制测试中索引号与实际所附资料索引不一致的情况。“确定控制是否得到执行(穿行测试等程序)—生产与仓储循环”子流程索引号SCL-3-1-1与实际索引号不一致;“了解内部控制审计程序——销售与收款循环”,列示底稿索引号为D1-1-1、D1-1-2、D1-1-3、D1-1-4,与后附的底稿索引不一致。

    (四)实质性测试底稿

    实质性测试底稿——采购与付款循环

    1、预付款项日后贷方检查表(日后收款检查表)、预付(应付)款项余额分析、预(应)付款项长期挂账检查记录(如若有长期挂账)、抽样测试引导表、预付款项检查表应完成。

    2、函证(银行、应收账款、预收账款等科目的函证同样适用)

    (1)被审计单位盖章,超过一页纸的询证函应盖骑缝章。2页以内的询证函(含2页纸),双面打印,避免被询证的客户没有盖骑缝章回函。

    (2)提醒被询证的企业回函时,加盖骑缝章。企业回函的章,以公章为主,财务专用章次之。

    (3)若为信件函证:寄件单、回函单需附完整(若为复印件,需标明原件用于何处,并编制相应的索引)

    (4)若亲自函证:审计人员及陪同人员必须分别签名,尽可能附上亲自函证相关证据(如拍照,照片能佐证审计人员及被询证单位的招牌等logo)。

    (5)若为邮件函证:如果是以被审单位员工的邮件发函,应抄送一份给审计组的邮箱,回函的时候,要求同时回复到被审计单位员工及审计组的邮箱。 最佳方式:利用审计组的邮箱独立发函及收回函。

    (6)若函证对象为个人:需有该对象的身份证复印件及亲自签章(盖指膜)。

    (7)若回函不符,必须查明原因,并编制“函证差异调节表”,必要时进行审计调整。

    (8)被审计单位提供的函证信息表需提供人须签字、被审计单位须盖章。

    (9)回函比例应达到B类质控的标准(50%)。

    实质性测试底稿——工薪与人事循环

    1、应付职工薪酬分析表、应付职工薪酬计提情况检查表、应付职工薪酬分配表应完成。

    2、应付职工薪酬分析表:与应付职工薪酬分析表-岗位薪酬情况的人数应保持一致。

    3、应付职工薪酬分配情况检查表计入各科目的应付职工薪酬和应付职工薪酬明细表的贷方发生额应保持一致。

    4、应付职工薪酬分配情况表分配的合计数和计提数差异不应太大,若太大应做相应的审计说明。

    5、应付职工薪酬分析表:本期和上期的人数、月工资波动较大时,应分析其合理性,并在审计底稿做相应的审计说明。

    6、注意工资薪酬的计提是否存在跨期现象,特别是本期12月份的工资薪酬及年终奖金是否按权责发生制提取,未按权责发生制提取的,应补提。

     

    实质性测试底稿——生产与仓储循环

    1、存货

    (1)是否实施了存货入库、存货出库截止日测试。

    (2)直接材料检查表、直接人工检查表、存货账面余额与台账ERP数据)核对记录、存货(ERP)与盘点报告(记录)核对表、存货跌价准备、存货盘点表、等应完成。

    (3)是否亲自实施了存货监盘(不可以将被审计单位提供的存货盘点表直接放入底稿代替监盘表);参与监盘的审计人员、被审计单位人员应监盘结果上签字;存货监盘报告及监盘汇总表,参与监盘的审计人员应签字,同时监盘汇总表应含存货的数量及金额的明细;存货抽盘金额﹥期末存货余额的40%。

    (4)对于无法实施盘点及监盘的发出商品、委托代保管商品等是否实施函证,对未回函项目,是否实施恰当的替代程序。

    (5)如果盘点日不是资产负债表日,是否对盘点日至资产负债表日期间存货的收发实施了检查,倒推至资产负债表日金额,并收集了证据。

    (6)是否编制生产成本及销售成本倒扎表,倒扎表中存货、生产成本、制造费用、产品销售成本是否与存货、生产成本、制造费用、产品销售成本相勾稽。

    (7)存货跌价准备:应做库存商品的存货跌价准备测试,比例﹥“期末存货——库存商品”余额的40%,如原材料不存在贬值迹象,可以不做跌价准备,并在审计底稿做相应的审计说明。

     

    2主营业务成本

    (1)主营业务成本与收入匹配核对表、主要产品单位变动成本分析表、生产成本及销售成本倒轧表应完成。

    (2)主要产品单位变动成本分析表:应填写上期的主要产品单位成本等数据。主要产品单位成本变化较大时,应取得主要产品的标准生产成本明细表,分析其合理性,并做相应的审计说明。

    (3)主营业务成本与收入匹配核对表:应与存货计价测试、收入等科目形成交叉索引。

     

    实质性测试底稿——销售与收款循环

    1、应收账款

    (1)函证:详见“实质性测试底稿——采购与付款循环”的预付账款的相关要求。

    (2)应收账款余额分析表:应注意应收账款借方发生额和收入价税合计的勾稽关系,如其他的金额较大,应详细分析并做相应的审计说明。

    (3)应收账款占资产总额比例较大时,除了函证的程序,应增加应收账款日后收回的检查程序。

    2、预收账款

    (1)函证:详见“实质性测试底稿——采购与付款循环”的预付账款的相关要求。

    (2)账龄超过1年的预收账款,应检查其挂账的合理性,并做相应的审计说明。

    3应收票据

    (1)应收票据期末有余额时,应做应收票据的监盘程序,并且应收票据监盘表应由被审计单位票据保管人、盘点人、监盘人分别签字。

    (2)应收票据备查簿核对表应完成。

    4递延所得税资产

    (1)可弥补亏损确认递延所得税资产时,应考虑未来五年被审计单位利润能否弥补以前年度的亏损。

    (2)母子公司合并时,税率不同时,应以母公司的税率确认递延所得税资产,在合并报表时作审计调整。

    (3)确认递延所得税资产时,税率应选用未来适用的税率。例如:小微企业的税率为10%,但未来不一定继续适用小微企业,选用的税率就不应该用10%。

    5应交税费

    (1)应交增值税测算表、应缴房产税测算表(如有)应完成。

    (2)所得税费用的测算,应和利润表的所得税费用测算相一致。

    (3)若应交增值税的进项税额、待抵扣进项税额为负数,应重分类至其他流动资产科目。

    (4)其他税金测算表应填写完整,测算有差异也应有相关审计说明。

    6、营业收入

    (1)主营业务收入结构分析表:应按主要产品,填写相应的销量进行比较分析。确实无法按产品及销量填写的,应在底稿的审计说明处做相应说明。

    (2)主营业务收入毛利率分析表:异常的波动,应做相应的分析说明。例如若主营业务成本毛利率变化较大(>5%),应分析说明;例毛利率为负数,也应做相应分析说明。

    (3)毛利率分析表、抽样测试引导表、特定样本(按客户)收入检查、营业收入发生额检查表、营业收入完整性检查表、其他业务收入检查表等底稿应按要求完成。

    (4)收入确认依据是否充分,如取得重要的销售合同、发货单;商品销售并应检查并取得客户验收情况证据,按完工进度确认收入的,应取得完工进度相关资料(包括预算总成本、完工进度计算表、第三方签证资料等),出口收入应检查出口报关及货运提单,并向海关函证年度的出口数据。

    (5)系统集成服务的收入,应在项目验收时确认,不采取完工百分比的方法确认收入

    (6)建造合同类型的收入,采取完工百分比确认收入,应注意选取的完工百分比的方法,并收集相应的证据资料,做好建造合同的项目合同台帐。另外,可以通过函证的方式,确认完工进度。

    7营业税金及附加

    A、营业税金及附加与对应科目核对表应核对无误,如果核对有差异,做相应的审计说明

    8、销售费用

    (1)销售费用明细表:工资及附加的未审数与应付职工薪酬分配情况检查表应与销售费用数一致。

    (2)销售费用出现异常表动应做相应的审计分析。异常情况包括但不限于以下情况:月工资波动较大,个别月份明细费用为负数,个别项目金额同比上升或下降超过30%,销售费用没有工资薪酬、没有差旅费等明细费用的支出。

    (3)是否按照“抽样测试引导表”计算确定收入、销售费用的抽样样本,分别特定样本、抽样样本和极不重要样本进行收入、销售费用测试。

    (4)是否实施了销售收入、销售费用截止日测试,截止日前后期间的选取是否适当(一般应前后10天以上)。

    实质性测试底稿——筹资与投资循环

    1短期借款

    (1)短期借款利息测算表测算的利息和账面记录数应一致,若有差异不予调整应结合重要性水平的情况做出审计说明,并作为未调整的汇总错报事项。利息测算时,如果分期还本付息或等额还本付息时,应分段测算应计提的利息。由于银行按月或按季度在每月的23号结息,因此需注意被审计单位年末23号-31号的利息是否已足额计提。

    (2)获取企业信用查询记录,对短期借款进行函证,并完成短期借款函证结果汇总表、企业信用查询记录核对表。

    (3)短期借款函证结果汇总表的函证回函单,应结合货币资金的科目,编制交叉索引。

    (4)函证要求见:实质性测试底稿——采购与付款循环

    (5)银行借款(含长短期借款、一年内到期的借款)询证回函﹥90%,并对未发函的借款进行相应的审计说明并补充相应的审计程序。

    2资本公积

    (1)转资本公积时,应获取足够的证据作为佐证。

    3财务费用

    (1)利息计提应与短期借款、长期借款的利息测算相对应。

    (2)应做截止性测试。

    实质性测试底稿——固定资产及其他长期资产循环

    1、固定资产及其他长期资产的共同点

    (1)对固定资产、在建工程工程物资投资性房地产等进行了现场抽盘,并实地观察(拍照作为佐证),现场抽盘应由陪同人员及监盘人员在抽盘记录表签名确认。

    (2)获取重要长期资产的权属证明,包括房产证、土地使用证、专利证、著作权、采矿许可证等,查看原件并记录于底稿,并将复印件作为证据留底,核实权属是否受到限制,编制“资产权属查验表”。

    (3)对开发支出背景进行调查,明确研究研究阶段与开发阶段的划分依据,对大额开发支出构成项目实施详细检查。

    (4)对固定资产、无形资产、长期待摊费用计提折旧或摊销进行了测算、复核。

    (5)对存在减值迹象的固定资产、无形资产进行减值测试,重大减值迹象利用评估机构的专业意见。

    2、固定资产

    (1)应按实际情况完成抽盘记录、权属查验表、租赁情况检查、折旧计算表(直线法)、增加减少检查表、减值准备检查记录。

    (2)固定资产抽盘记录表的监盘人和固定资产实际的监盘人应一致。

    (3)若公司租赁了股东的物业,价格是否公允,需补充关联交易是否公允的相应底稿。

    (4)固定资产折旧测算,办公设备、电子设备,残值率尽可能为0-5%,折旧年限尽可能低于5年。如果办公设备、电子设备估计的残值率较高或折旧年限较长,建议提请被审计单位进行调整。

    2、在建工程

    (1)实地察看情况记录:勘查时需要拍照作为佐证,审计人员签名确认;根据项目完工进度的材料,确认项目完工的进度。

     

    实质性测试底稿——货币资金循环

    1、货币资金

    (1)获取银行账户开户信息表,核实被审计单位的银行账户记录完整。

    (2)获取全部帐号的银行对账

    (3)本期银行销户的,应获取销户的佐证材料,余额为零也尽可能进行银行函证。特别是已销户的银行账户,本期发生额较大的,必须函证。

    (4)函证:详细“实质性测试底稿——采购与付款循环”

    (5)亲自查看定期存单原件,核实是否被质押,并在底稿中记录说明,并复印存货原件。

    (6)实施了货币资金的截止日测试,截止日前后期间的选取是否适当(一般应前后10天以上)

    2其他应收款

    (1)函证:详细 “实质性测试底稿——采购与付款循环”

    (2)个人大额借款需要进行说明借款用途并进行函证。

    (3)需特别关注股东等关联方的资金往来,是否存在关联方占用被审计单位资金的情况。

    3其他应付款

    (1)函证:详细 “实质性测试底稿——采购与付款循环”

    4、管理费用

    (1)管理费用明细表和管理费用明细项目分析表的明细项目及金额应一致。

    (2)抽样测试引导表与管理费用检查表的抽查匹配,抽样测试引导表选取的项目应当恰当。

    (4)明细项目波动较大应做相应的审计分析,详见销售费用的举例。

    (5)应根据重要性原则将金额较小的项目合并在财务报表附注披露。

    5、营业外收入(或递延收益科目)

    (1)政府补助收入应编制“政府补助明细计算表”,所有政府补助应获取相关文件。

    (五)其他项目底稿

    1、关联交易:关联交易应获取关联方及关联交易的清单,并由被审计单位盖章。

    2、应完成现金流量表审核底稿。

    3、E1-3就舞弊事项项目组讨论纪要:参与人员应签章。

    4、E1-5就舞弊事项与管理层的沟通:公司应签章。

    5、就关联方关系及其交易事项项目组讨论纪要:参与人员应签章。

    6、存在关联方交易时,应测试和评价关联方及其交易的会计处理和披露、关联交易发生额检查表、关联交易价格公允性检查表应做。关联方及其交易审计程序是否充分,尤其是对上市公司该项目审计时,是否对关联方的认定不仅仅依赖管理当局提供的声明材料、也不仅仅只注重股权关系,而是通过查阅合同、分析异常交易等获取疑似关联方名单,通过互联网或某些外部商业信息数据库,进行适当的背景调查;是否对交易价格公允性实施了审计程序(重点)。

    (六)完成阶段底稿

    1、出具报告的发文稿纸相关人员签字是否齐全,是否为本人亲笔签名。

    2、留档审计报告是否为最终版本,签字、盖章齐全,是否获取经被审计单位盖章,法定代表人、主管会计工作负责人和会计机构负责人签章的财务报表。

    3、是否具备被审计单位(包括所有会计主体)未审会计报表原件,并经过客户签章。

    4、是否编制了“试算平衡表”。

    5、是否具备与被审计单位董事会、审计委员会、独立董事沟通记录(上市公司适用);是否获取经被审计单位签章的“与治理层沟通函”(重点)。

    6、项目经理复核意见、部门经理复核意见、项目合伙人复核意见、项目质量控制复核意见是否齐备,复核事项及结论是否具有针对性,是否经本人亲自签名。

    7、是否获取了管理层书面声明(合并报表层面,不需所有会计主体均需要管理层声明书,除非单独出具审计报告),其签署日期是否为或接近审计报告日。管理层声明书是否附有“已(未)更正错报汇总表、已(未)更正列报和披露汇总表(重点)。

    8、已审报表分析性复核:应根据已审报表的相关财务指标进行分析性复核。

    9、是否具备审计总结,总结内容与计划审计重点是否衔接,并经审批人签字。

    10、是否编制了“重要审计工作完成情况核对表”。

    (七)审计底稿归档情况

    1、装订整齐,无燕尾夹、曲别针以及破损、折叠,单本限装订200页。

    2、具备审计底稿目录,且按照目录顺序进行装订;同一项目封面装订一致,装订归档时间是否在业务报告日后60天内,审计档案归档表是否具备档案管理员等相关责任人签字。若归档后新增工作底稿,是否说明新增的具体理由以及对审计结论产生的影响。

    3、应将永久性档案与当期档案分开装订存档。

    4、是否按照业务循环审计及归档底稿。

    5、底稿标识及说明清晰,审计项目均编制相应的索引号,编制人、复核人签字规范,不能代为签字。

    6、各工作底稿编制的时间顺序应符合逻辑,参考附件:

    7、各工作底稿之间数据关系交叉钩稽核对无误,并通过审计符号和索引进行标识,审定表与报表数据核对无误。

    8、归档纸质底稿是否与上传ERP信息系统的相关资料一致。

    空心萝卜

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