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增值税税率下调解读

老税官 / 2019-03-05
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  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    将制造业等行业现行16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业现行10%税率降至9%。

     “深化增值税改革,将制造业等行业现行16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%,确保主要行业税负明显降低;保持6%一档的税率不变,但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施,确保所有行业税负只减不增,继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。”——政府工作报告

     

    一、增值税税率及征收率的下降历程

    财税【2014】57号,2014年7月1日起,将6%、4%和3%的征收率统一调整为3%;

    财税【2017】37号,2017年7月1日起,增值税率从四档降低为三档,取消13%的税率;

    营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变)

    财税【2018】32号,2018年5月1日起,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。

    (纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%;纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额)

    二、本次税率下降有什么不同?

    2017年只取消13%税率,单个税率降为11%。对于购进用于生产17%税率货物的农产品,仍保持4%的税率差;

    2018年原适用17%和11%税率的,同步下降1%;

    2019年原适用16%、10%的分别下降3个点、1个点,不是同步下降。

    三、如何确保所有行业税负只减不增?

    对于购进用于生产13%税率货物的农产品,仍将会保持4%的税率差,因未同步下降,与9%正好保持4%税率差,将取消加计2个点的抵扣政策。

    对于下降为13%的购进9%的,因相对多下降2个点,总体税负仍是下降;9%的购进13%的,因相对少下降2个点,总体税负将上升。

    那么,对于9%的购进13%的,应考虑加计2个点抵扣,以确保只减不增。

    对于适用6%税率不变的,购进13%、9%的,应考虑分别加计3个点、1个点,以确保只减不增。

    四、过渡政策应是不变?

    税率变化“从*月*日起”,指的是纳税义务发生时间。

    凡是纳税义务发生时间在*月*日之前的,适用原税率纳税,按照原税率开具发票

    纳税人在税率调整前已经按照原税率开具发票的业务,在调整日以后,如果发生销售折让、中止或者退回的,纳税人按照原适用税率开具红字发票;如果因为开票有误需要重新开具发票的,先按照原适用税率开具红字发票,然后再重新开具正确的蓝字发票。纳税人在税率调整前没有开具发票的业务,如果需要补开发票,也应当按照原适用税率补开。

    税控开票软件的税率栏次,默认显示的是调整后的税率,纳税人发生上述情况,需要手工选择原适用税率开具发票。

    五、税率调整的影响

    1. 提前备货。商品的市场价格受市场供需等多种因素影响,税率下降并不能同幅度影响商品价格。在资金充裕的前提下,提前备货将获取调整前高税率的进项抵扣。

    假设购进市场价格1160万元的货物,账面成本1000万元,进项税额160万元。不考虑该笔货物的增值额,按1160万元销售,账面销售额1026.55万元,销项税额133.45万元。则:增值税少缴26.55万元,企业所得税多实现利润26.55万元,按25%税率计算,相比多缴6.64万元。也就是说,提前备货1160万元,初步估算能获取1.72%额外利润。如果出货周期长,提前备货并不划算。

    当然,对于一般纳税人的销售方,在税率调整期间,应签订含税价格的购销合同,并注明按销售实现时国家公布的适用税率开具发票。

    2. 销售额有放大的可能。如原市场价格1160万元货物,账面销售额为1000万元,销项税额160万元。假设税率调整后,市场价格保持不变,账面销售额将会增至1026.55万元,增长2.655%。

    3. 税负下降空间。增值税是以征税对象在流转过程中产生的增值额作为计税依据。并不是有些观点所说的进销同步下降,没有税负下降空间。假设销售额为1000万,增值额为200万,税率下调3%,将会直接减税6万元,税负下降0.6%。而且,从长期来看,税率下调,将减少企业在购销之间的资金占用。

     老税官税白天下

    作者
    • 老税官 注册税务师、多次省级业务能手、一线实操经验丰富。
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