会计耍小聪明,一次性将预付2年的房租全部计入了2017年度,最终补缴所得税60万元和滞纳金!

一、案例

某甲公司2017年底12月中旬预付2018-2019年度的2年办公房租240万元，当时公司会计为了加大2017年度费用，达到少缴企业所得税的目的，将房东开具的2018-2019年度房租240万元一次性计入了2017年度费用中。

账务处理如下：

借：管理费用-租赁费240万元

     贷：银行存款240万元

后在税务评估过程中，由于企业费用率出现异常而被当地税务部门查到，依法进行了应纳税所得额的调增，并补缴了60万元的企业所得税和相应滞纳金。

点评

本案例关注的一个重点就是该公司会计人员把与2017年度无关的费用计入了当期，本该属于2018-2019年度的房租240万元，提前计入了2017年度，因此240万元不得在2017年度税前扣除。

按照权责发生制原则，2018年度允许扣除120万元房租，2019年度允许扣除120万元房租。

正确的账务处理参考如下：

借：长期待摊费用-租赁费240万元

      贷：银行存款240万元

每年度分摊120万元房租：

借：管理费用-租赁费120万元

     贷：长期待摊费用-租赁费120万元

参考

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：

“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

二、疑问

我公司属于建筑行业小规模纳税人，实行增值税季报，第一季度建筑服务收入88万元，支付分包款60万元。

请问第一季度免征增值税吗？

答复

提供建筑服务的增值税小规模纳税人实行差额征收增值税，由于不含税差额当季度不超过30万元，因此第一季度享受免征增值税的优惠政策。

政策一

财税[2019]13号财政部税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》第一条规定：对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

政策二

国家税务总局公告2019年第4号国家税务总局《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》规定：

一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。