新条例显示税收法制的进步,兼谈个税反避税条款

12月《个人所得税法实施条例》的出台，给我一种感觉，感觉税收法制在进步。

最引人注目的，就是删除了《征求意见稿》第16条的“视同销售”。原因是什么，当然不能乱猜，我之前写过《第16条的违宪问题！个税条例征求意见稿分析》说明这一条违宪，应该删除。如果真是违宪原因，难道不正说明税收法制的一项进步吗？

除此之外，还从征求意见稿中删除的，还有税务机关指定扣缴义务人的权力，以及反避税中的不少条款。

我不知道税务局里面管个人所得税与企业所得税的是不是一个部门，总之，这次修订的《个人所得税法》和《个人所和税法实施条例》的征求意见稿里，多多少少看见一些东西是直接从《企业所得税法》里抄过来的。包括前面的“视同销售”，以及“关联调整”、“关联关系”、“反避税”等，法律与条例的《征求意见稿》与企业所得税的这些表述几乎如出一辙。

企业所得税能规定的，个人所得税也能规定吗？

不一定！

这一次《条例》把《征求意见稿》中反避税相关的东西删了不少，只剩下对反避税利息的具体计算方式的明确——这也是不得不进行明确的东西，因为既然法律提到了加收利息，条例只好明确一下它到底怎么算。不然就太不给法律面子了。

《个人所得税法》的反避税条款是：

第八条  有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：

（一）（二）（三）

税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。

我在之前的文章《个税修订，应该关心的是反避税规定》也写过，也参与了意见征求，我当时认为这一条从企业所得税法抄过来的规定，有违宪的嫌疑。

虽然它后来依然写进了法律，但我依然认为，它有违宪的嫌疑。在《宪法》第56条被修改前，条例没有对它进行细化，我是非常支持的。

新法修订前，爆出了明星巨额偷税的问题，也引出一些高收入者避税的说法，的确也产生了一些观点，认为应该加大对它们的监管。但是，实际问题既然是偷税，应该强化的就是征管，而不是对个税进行反避税。 

避税既然不是偷税、不是违反法定纳税义务的少缴税行为，它就不是一个违法少缴税的问题，所以，反避税实际上是一个“授权”的问题。

大家注意，前述法律反避税第八条的表述是：“税务机关有权……”可见，这是一个授权的问题。

授权干什么？授权调整；授权调整干什么？征税。

所以，情况就变成了：在某些避税的情况下，税务机关有权对公民个人征税。

我们知道，根据《宪法》56条，公民的纳税义务必须由法律来规定，而不能由行政法规或行政机关来规定。所以，法律也不能突破宪法的明文限制，让公民在某些情况下按税务机关的决定来纳税。

这次条例没有跟进细化反避税的内容，以及对征求意见稿中视同销售、税务机关指定扣缴义务人等条款的删除，的确让我产生了这种感觉，即税收法制在进步。

但是，未来如果税务人员依据《法律》第八条要对个人进行反避税处理，相对人质疑《法律》这一条因违宪而无效，双方又该怎么处理呢？只有待实践走着瞧了。