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增值税学习笔记(廿五)--36号文中的这句话差点把我绕晕

税海无涯苦作舟 / 2018-11-24
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  • 营改增综合
  • 固定资产
  • 旧货
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    先把这句话放在这里:

    一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行。

    再开始我们的话题。

     

    前天在朋友圈发了一句话,打算结束增值税学习笔记,辽宁的杨老师指点我:还可以写写销售使用过的固定资产,而且,我们本地一位涉税服务业的专家(水总,注意,不是水肿!)也曾指出,我在《增值税学习笔记(一)——增值税的那些“率”》一文中关于销售使用过的固定资产有关表述不够严谨。于是,我重新学习了这块政策,但学习到后来,36号文里面的一句话,差点把我绕晕,且听我道来。

    我们知道,我们国家的增值税基本完成从生产型增值税到消费性增值税的转型,固定资产进项税额从不允许抵扣到允许抵扣,持续了一个较长的过程:

    2004年,我国开始在东北地区部分行业试行固定资产进项税额抵扣,其后,试点地区和行业陆续扩大,到2009年,在全国范围实行增值税转型,将固定资产进项税额全面纳入抵扣范围。

    因为固定资产进项税额抵扣不是一步到位的,所以,一般纳税人销售自己使用过的固定资产,就会有两种版本,一种是“净身版”——已经抵扣过进项税额、账面价值中没有增值税。一种是“完整版”——账面价值中包含增值税。也正因为如此,财税[2008]170号文对上述两种情况的计税方法做出了不同的规定:

    (一)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税; 

    (二)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;(2014年7月1日起调整为3%减按2%,下同)

    (三)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税; 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。

    文件写很啰嗦,还留下了不少漏洞,后面不断打补丁,其实翻译成人话应该是:

    已经抵扣过进项税额的,再销售的时候按适用税率征收增值税;如果没有抵扣过进项税额,那么按4%征收率减半征收增值税。

     

    第一个补丁在财税〔2009〕9号:

    一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。(按170号文,这种情况要按适用税率交税,明显不合理

    纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

    旧货本来不想趟这趟浑水,和“使用过的固定资产”各行其道,没想到,7年后36号文的一句话,让它莫名出镜。


    总局后来发现,一个补丁还不够,于是再一个补丁:国家税务总局公告2012年第1号

    增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于以下两种情形的,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用发票: 

    一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产。 

    二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。


    随后,因征收率调整,财税〔2014〕57号将上述文件中涉及“按照4%征收率减半征收增值税”的表述统一改为“依照3%征收率减按2%征收增值税”。

     

    计划赶不上变化,开专票的问题又扯了出来,于是,国家税务总局公告2015年第90号《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(为什么我单单把这个文件名列出来,后面再说)

    纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。

    我这里设个问:朋友们认为这个文件针对营改增试点纳税人还是全体纳税人?反正据我所知是全体纳税人都在执行。

     

    然后到了2016年,全面营改增,财税[2016]36号华丽登场,《营业税改征增值税试点有关事项的规定》:

    一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行。

    这句话一下子把我绕晕,差点让我怀疑人生。产生以下几个问题:

    1、旧货政策和使用过的固定资产(未抵扣过)政策,都是3%减按2%执行,但区别在于,按2015年90号公告,销售使用过的固定资产可以选择按3%征收率征税从而开具专票,而旧货没有这个政策,如果按36号文执行,难道不能选择按3%开专票了?

    2、一般纳税人3%减按2%,那小规模纳税人怎么办,3%吗?

    3、这里的“一般纳税人”仅指营改增试点的一般纳税人还是全体一般纳税人。如果因为在营改增的文件语境中所以仅指营改增试点的一般纳税人,那么上面的那个2015年90号公告标题也是营改增,其适用范围难道也仅指营改增的纳税人,那原增值税纳税人怎么办?如果是全体一般纳税人,那原一般纳税人“纳入营改增试点之日”从何谈起?

    4、即使是营改增一般纳税人,如果以前有混业经营的情况,其固定资产也有可能已经抵扣过进项税额,也可减按2%征税?

     

    所以,我就上述疑问请教了几位增值税方面的专家,她们(确实都是美女哦)告诉我:要从本质上理解文件,不要苛求总局,对这句话就是要理解成:原增值税政策延续。可就算你为了简洁点,或者吸取了170号文件不停打补丁的教训,把旧货扯出来干啥勒,人家招你了?

    税海无涯苦作舟

    作者
    • 税海无涯苦作舟 某省税务干部,注册税务师,税务总局稽查人才库成员、税务总局所得税人才库成员、省财产行为税人才库成员、省局兼职教师
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