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小微企业免征的增值税记哪个科目

疯狂税客 / 2018-11-19
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    小微企业免征的增值税政策仅与销售额的大小有关,不能适用收入准则,应适用政府补助准则!

    1、营业外收入科目

    之前确实有明文规定,符合小微企业企业按月进行计提应交增值税,再汇总增值税纳税期的销售额,据此判断是否符合小微企业优惠条件,若符合,将免征的增值税额转入“营业外收入”科目。

    对此,笔者在往期原创文章《“解锁”减免税财税处理的正确姿势》进行过分析。

    但是,上述“明文”《关于小微企业免征增值税和营业税会计处理规定》(财会〔2013〕24号)已自2016年12月3日起全文废止了。

    笔者提醒,要准确把握“小微企业”在不同语境中的具体含义,可参考往期原创文章《该如何正确界定小型企业、微型企业、小企业、小型微利企业、小微企业(后附原则建议)》,希望读者不要产生误会,在此不再赘述。

    对,就是《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号印发)。计提还是要计提,但满足优惠条件时结转的科目就没有具体明确了,“在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。”

    “当期损益”又产生许多派别。由于没有明确到具体科目,有人就主张仍按照旧规定记“营业外收入”;有人建议记“主营业务收入”;有人观点平时不计提,以含税价确认收入,如符合小微条件无需再价税分离,省心省事。

    笔者看得是眼花缭乱,好不热闹。但总感觉各派均不符合规定。

    2、当期损益类的科目有哪些

    我们知道,每个会计期末,要将损益类科目结转至本年利润科目,所以为本年利润科目服务的科目均为损益类科目。具体包括:

    ①收入类科目:主营业务收入、其他业务收入投资收益公允价值变动损益、其他收益等;

    费用类科目:主营业务成本其他业务成本资产减值损失、税金及附加、销售费用管理费用财务费用所得税费用等;

    ③直接计入当期利润的利得:营业外收入;

    ④直接计入当期利润的损失:营业外支出

    不难发现,旧规定记入“营业外收入”科目亦属“当期损益”,小微企业免征的增值税,难道真的如有些人的主张一样记入该科目吗?

    3、其他收益科目

    我们来看,小微企业免征的增值税会计确认适用哪个准则呢?小微企业免征的增值税政策仅与销售额的大小有关,不能适用收入准则,应适用政府补助准则!

    修订后的政府补助准则新增“6117其他收益”科目,专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。

    “其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。对于总额法下与日常活动相关的政府补助,企业在实际收到或应收时,或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时,借记“银行存款”、“其他应收款”、“递延收益”等科目,贷记“其他收益”科目。期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,本科目结转后应无余额。

    准则规定,“其他收益”在“营业利润”之上单独列报,也反映了小微企业免征增值税确认的其他收益,与企业的日常活动有关,不适宜确认为“主营业务收入”,更不能归属为与日常活动无关的“营业外收入”。

    笔者提醒,注意与“其他综合收益”科目的区别,该科目属于所有者权益类的科目,名字貌似,但核算范围截然不同。

    4、小微企业免征增值税的会计处理:

    ①按月确认收入

    借:银行存款  

      贷:主营业务收入  

        应交税费-应交增值税

    ②季度销售额满足小微企业免征增值税条件时

    借:应交税费-应交增值税

      贷:其他收益

    疯狂税客

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