内外账分析及合并思路V2.0
引言：本篇篇幅较长，从内外账的现象切入，分析内外账、真实业务间的关系，内外账的日常做法，结合资产负债表表间关系分析，阐述内外账合并的思路和步骤，以便内外账的合并与统一。但切记，真的假不了，假的真不了，要圆谎话，就要编织更多的谎话，越多的谎话破绽越多。真心希望是一片朗朗晴空，仅为技术探讨，不要对号入座。
一、内外账现象
（一）企业存在的多套账现象
作为财务人员，其实我们日常可以接触到或者听闻的挺多这样的现象，比如银行账、海关账、高新账、内账、税务账等等，什么是多套账呢？
实际是对同一会计主体，同一个会计期间，对发生的经济业务，每套账做不同取舍，使用不同的会计核算方法，虚构或者变相修改交易内容，导致每套账的会计报表结果不一样，以便达到创建该账套的目的。
（二）多套账的形成原因
1.内部原因：
主要的内部原因有两个，一是企业存在很多水下事项，无法体现在账面上；二是企业财务对于业务前端参与度较少，事后控制时，只能通过内外账调整。
（1）管理层需要更加全面的了解企业
比如我们都知道的给予商业好处（提成、贿赂），无法直接做到账上，需要转换业务类型使用“替票”处理，比如为了取得业务的不合规应酬，夜总会，高档会所，也是使用“替票”处理；又比如外请个人提供服务，无法取得发票，很多公司也是也是使用“替票”处理……
这些水底下的东西，不能堂而皇之的体现在账目上，需要包裹一副神秘的面纱，故此管理层需要一份真实体现相关业务的内账，透过现象看本质，全面了解企业情况。
（2）财务在公司处于事后控制的被动局面
财务在很多公司实际上就是一个后勤部门，对于业务前端的参与度较小，在木已成舟的时候，只能通过其他方式进行事后控制。
2.外部原因：
外部原因主要有两个，一个经营环境原因，一个是商业伙伴的原因。
（1）经营环境原因
①国内的税负偏高，合法筹划成本高或较难实施，粗暴的使用两套账
国内税负话题，不展开。在税负较高的环境下，企业不具备合法规划税务成本的能力，只能较为粗暴的使用两套账进行，这种是成本最低，效果很直接的方式。
②银行、政府部门对财务报表事项的不同关注
融资和寻求其他资源，这些外部单位最终都可能影响企业的正常经营，为了满足外部要求，企业只能动手改账改表等，搭起花花架子。
③应对检查和业务需求
业务上——很多招投标是有财务指标要求的；
经营上——需要应对审计、税务检查；
融资上——需要面对银行内核检查；
税收优惠上——需要满足高新技术企业标准
……诸如此类原因
（2）商业伙伴原因
①销售端
客户对于采购行为，不需要发票，要求降价，市场销售为王，满足客户需求，企业财务居中，只能一边满足客户，一边满足市场，一边不增加企业的税负，那么自然而然需要考虑使用两套账来实现诉求
②采购端
不要发票的采购是会更便宜，购销双方，分食了税收部分，在原始积累的前期，对外开源，对内节流，那么无票采购的情况，会比较普遍发生。如何解决无票采购的税前扣除问题，那么两套账自然而然产生了。
③业务中
很多业务要不到发票，很多时候没有习惯索取发票，导致需要特殊处理，替票等。
二、内外账的关系
这边我们将展开说明，日常最为经常，也是发生频率最高的内外账，税务帐和内账。内外账与真实业务的关系。
内账完全包括外账，外账仅是内账的一部分；内账部分包括外账，外账部分真实，部分虚构（日常较为常见的处理方式）；内账加外账等于公司的全貌，内外账各自独立（大多数成熟、规模较大公司可能使用的方式）；内账、外账混杂不清，都无法反映真实情况（中小企业受限财务基础问题可能出现的现象）。
三、外账的普遍处理方式
（一）“一真一假”法
对内核算的是按企业整个真实经营情况进行核算，对外核算采取虚假的经营收支进行核算，从表面上看，假账真算，天衣无缝，但其原始凭证往往只有被税务机关监控的正规发票和企业自制的虚假内容的费用报销单、领料单等，内外两套账需共同依附的发票等原始凭证，对内采取复印或者经领导签字的说明件。
（二）“半真半假法”
两套账都核算企业的经营情况，但都是企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，或者想要隐瞒下来的在对内核算账中反映，具体手段主要是采取抽单做账或者部分现金收入分离。（此类做法，比较隐蔽）
（三）具体做法
逆着会计核算的过程进行操作，具体如下：确定企业的计划税负——确定企业的计划利润——收入根据开票金额确认——费用根据取得的有票的费用确认——成本倒挤出来。
调整利润的手法：工业企业：以材料成本来控制利润；商业企业：用期间费用来控制利润。
资产负债表是一个时点数，其期末余额可以通过期初金额与本期的借贷方的发生额，依“借贷记账法”的规则，经资产负债表科目和损益表科目的核算，最终通过利润结转，将损益表净额结转入资产负债表，从而达到会计恒等式的最终平衡。
如果我们不用损益表科目，其实可将所有涉及损益表的科目替换为所有者权益中的未分配利润也可达到平衡状态。故而利润表科目可看成是未分配利润的明细列示。
那么也就是说：
经过正常的会计数据流向，在经过利润表的逐个科目后，必然要经过一个科目就是所得税费用。这个科目我可以当作是国家作为利润分配的参与者，参与了企业利润分配的过程。
经过了国家利润分配后，剩余的部分会转到未分配利润，在进行对股东分配。而对股东分配又会涉及一道所得税。这也就是双重纳税的问题。
企业为了避免这个双重纳税的问题，如何将法人主体的盈余分配出去呢，最好的方式就是通过往来或者其他往来，而不是经过利润表，最终在资产负债表中通过未分配利润分配来实现。
五、内外极易存在资源交换
现实中，我们容易存在水电费，场地费等固定成本的交叉；资金存在交叉；产品销售与回款存在交叉等等。
表现在报表科目中，存货和资产失真，大额的股东关联交易，大额的现金交易，大金额的不可盘实的现金等等。
发现内外循环的突破口，找到“个人卡”基本上就可以实现一马平川。对方无法矢口否认。
结合审计思维就是这些不具有商业合理性，分析性程序，可以得到与合理的商业逻辑不符。
六、内外账并账的思路和方案
（一）并账处理的目标
在确定的某个资产负债表日，经过差异调整后，资产、负债、所有者权益都是准确，或者可查验的，并且都有具体清单以及明细作为支撑。
结合审计程序而言，期末的资产负债表数据，可以函证，可以盘点，总账和明细账一致，资产负债表数据与一般商业逻辑相符。
为什么我们针对资产负债表呢，资产负债表是报表体系的基础，其为连续的，有期初和期末数，而利润表、现金流量表为期间报表。
（二）两账合一的思路
1.基础工作
企业在合并账之前，往往财务基础都是较差的，“内账”很多时候使用的是非财务口径的统计，“外账”仅为报税使用，账务处理随意性较大，处理不符合准则体现下的规范。故在并账之前，应该首先考虑的是梳理会计核算方式，建立会计操作手册，统一口径和方式，试运行一段时间，再逐步梳理两套账的差异内容，为后面对账打下基础。
2.时间的选择
①选择在计划报告期的前一年，因为太早进行，会加重企业的税务负担。税务合规成本，经常是一个数量级较大的金额。
③到年末，资产负债表日，整体调整完毕，两账合一整体完成。
④两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合一的年度，通常不能作为报告期。
3.核对原则
进行清产核资时，对企业涉及的资产负债表科目逐一进行核对，对比内外账差异事项，以及形成的原因，根据不同差异原因进行归类汇总，最终将各科目差异原因汇总起来，在整体层面一并考虑并账调整。
4.调整思路
以外账的资产负债表为基础，将未体现在外账的部分，考虑到未来会影响企业经营业务的，装入其中，如果不相关的，仍然放在体外循环。例如，对公账户的往来，以及以后会通过对公账户收支的业务，纳入其中。
若分子公司资产负债和利润表不平衡，可考虑通过内部往来，将其转移至其他公司消化处理，降低税负，平衡资产负债表结构。
整体调整过程，应结合各科目的差异类型，考虑资产负债的抵消、调整，或者资产、负债的内部抵消、调整。
选择好过度科目，最终就考验股东资金实力，通过该过度科目将差异转走。（这边很隐晦，大家应该能明白）
5.差异调整后
清产核资日之后内外账不再发生新的差异，该差异不包括不纳入并账范围的体外循环。有差异都是清产核资日之前的，若有新的差异，那么差异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了意义，两账合一就宣告失败。
清产核资日之后，内外账并行到年末，期间在调整一些之前对账没有解决的小问题，到年末时，内外账已经一致。
6.初始化，重建账套
对经调整的外账的年末数，重新初始化，作为报告期第一年度的期初数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停止，控制对于原账套的查询权限范围。
PS：参考资料如下：
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